一、機械類企業(yè)各成本核算方法的弊端

在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的成本核算方法已難以滿足企業(yè)生存和發(fā)展的需求。機械類企業(yè)當(dāng)前所采用的成本核算方法是建立在批量生產(chǎn)、品種單一以及賣方市場的基礎(chǔ)上的。主要的成本核算方法即前文所述的品種法、分批法以及分步法。傳統(tǒng)成本核算方法將生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工等加以歸集成成本。將制造費用等按照生產(chǎn)工時進行分配。

1.作業(yè)成本法的局限性

作業(yè)成本法在分配制造費用時主要運用資源動因以及作業(yè)動因。作業(yè)成本法強調(diào)所發(fā)生費用的合理性，但是忽視了所發(fā)生費用與產(chǎn)出的相關(guān)性。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，雖然作業(yè)成本法的核算結(jié)果相對準(zhǔn)確，但是對于單位成本及期間費用的核算仍然存在不足。而且作業(yè)成本法是基于作業(yè)而計算的一種成本，往往局限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈。這就忽視了企業(yè)外部供應(yīng)方、消費者等外部因素的考慮。

2.目標(biāo)成本法的局限

目標(biāo)成本法在分析市場前景的基礎(chǔ)上設(shè)定目標(biāo)成本，在產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計階段進行前饋式成本管理。目標(biāo)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)開始前相關(guān)部門在分析的基礎(chǔ)上所確定的成本。一般表現(xiàn)為當(dāng)前市場上產(chǎn)品的售價扣除掉合理的利潤和稅費后所允許的最大成本發(fā)生額。目標(biāo)成本法以時間平臺為基礎(chǔ)對產(chǎn)品生命周轉(zhuǎn)成本的研發(fā)設(shè)計階段開展了事前成本管理。但是這種方法也忽視了企業(yè)外部的供應(yīng)商及消費者成本的影響。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法

在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本費用的計劃、核算和控制得以結(jié)合，能夠從整體上提升企業(yè)的經(jīng)營效率。但是標(biāo)準(zhǔn)成本法仍然存在一些局限，在成本計算過程中，標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算對象是產(chǎn)品，充分考慮了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)費用，但是卻忽視了企業(yè)在研發(fā)設(shè)計和銷售階段所發(fā)生的費用。另外，對于制造費用的分配也存在局限。由此可知，根據(jù)作業(yè)成本法，目標(biāo)成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法進行成本核算均存在一定的優(yōu)點和局限性，這就要求機械類企業(yè)按照各自的特點，尋找一種適合成本管理的核算方法。

二、優(yōu)化機械類企業(yè)成本核算方法的具體策略

分析機械類企業(yè)所采用的成本核算方法可知，作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法立足于資源稟賦，具有鮮明的市場導(dǎo)向性，同時均突破了傳統(tǒng)成本管理的靜態(tài)特征，因而具有一定的動態(tài)屬性。但是其看問題的角度不同，所核算的側(cè)重點也不同，這就需要接多種核算方法加以綜合，優(yōu)化當(dāng)前的成本核算方法。作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一整套比較完整的成本核算系統(tǒng)，它變相的將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行了比較。然而，新的經(jīng)濟形勢下，作業(yè)成本法對標(biāo)準(zhǔn)成本法提出了挑戰(zhàn)。在計算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，按照各作業(yè)實際成本和實際利潤、生產(chǎn)能力和服務(wù)量進行成本差異和和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。另外，還應(yīng)當(dāng)成立成本費用中心，強化對產(chǎn)品成本的核算和預(yù)算。在成本費用中心的構(gòu)建上應(yīng)當(dāng)集思廣益、群策群力、充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部全體員工的智慧。根據(jù)不同部門的責(zé)任與任務(wù)，成本費用中心對成本費用開支的范圍進行了明確的界定，并在此基礎(chǔ)上對其進行逐項化解細分，從而充分探尋降低生產(chǎn)成本、減少費用的方式與方法，同時在事前審批環(huán)節(jié)以及事后偏差糾正環(huán)節(jié)進行嚴格的控制，從而對企業(yè)的成本費用實現(xiàn)有效的控制。

三、結(jié)束語

總而言之，在各企業(yè)競爭條件旗鼓相當(dāng)?shù)臈l件下，誰的產(chǎn)品價格低誰就更有優(yōu)勢。如果企業(yè)做不到成本的有效控制，那么必然會在新時期下的市場激烈競爭中被淘汰出局。從當(dāng)前的情況來看，機械類企業(yè)在成本核算方面仍然存在一些不足需要改進，這就需要企業(yè)內(nèi)部群策群力，制定出科學(xué)合理的成本核算方法，從而確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

作者：冷志新 單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司自動化部