一、、財務(wù)管理信息化對財務(wù)內(nèi)部控制的影響及內(nèi)部控制的改變

（一）企業(yè)集團在實施財務(wù)管理信息化過程中，必然使得財務(wù)工作流程及方式有所改變，而且在財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)運行機制以及財務(wù)人員的管理上也發(fā)生了全新的變化。財務(wù)管理信息化的實施，給內(nèi)部控制帶來了多方面影響

1.財務(wù)管理信息化的適時集中的數(shù)據(jù)處理方式使傳統(tǒng)的控制方式發(fā)生了改變。我們知道，傳統(tǒng)的會計方式正是通過職能的分割與人員的分工來形成有效的內(nèi)部控制。而財務(wù)管理信息化系統(tǒng)是按照計算機及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來的，賬務(wù)處理過程全部由電子計算機自動完成，主要處理過程無須人工干預(yù)。而這種數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。隨著這種改變，會計工作常常隨之劃分成數(shù)據(jù)收集、憑證編審、數(shù)據(jù)處理(包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出)、財務(wù)管理、系統(tǒng)維護等。

2.財務(wù)管理信息化系統(tǒng)使企業(yè)的內(nèi)部控制范圍不斷擴大，內(nèi)部控制重點也相應(yīng)發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制主要局限于企業(yè)內(nèi)部的查錯防弊，而財務(wù)信息化涉及的控制范圍相應(yīng)擴大，使得內(nèi)部會計控制重點從崗位牽制、審核等制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃W(wǎng)絡(luò)安全、原始數(shù)據(jù)輸入、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接控制幾個方面。由于電子信息技術(shù)的進步，企業(yè)與外部的信息交互傳遞愈加頻繁，以往傳遞壁壘逐漸消失，由于內(nèi)部會計控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部，給企業(yè)集團的內(nèi)部會計控制增加了難度。

3.財務(wù)管理信息化使企業(yè)內(nèi)部控制手段和技術(shù)發(fā)生了變化。在財務(wù)信息化不斷實施發(fā)展的情況下，控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。財務(wù)信息系統(tǒng)要求在程序設(shè)計的各個環(huán)節(jié)、階段為審計留下線索。所以，財務(wù)信息化條件下，原有的手工控制手段部分需要保留，同時增加了一些包含于計算機程序中的程序控制。一般來講，財務(wù)信息化程度越高，必須采用更多的程序化控制。

4.內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了改變。首先是會計部門的組成人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，在原來的財務(wù)、會計人員基礎(chǔ)上更增加了計算機操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護及管理人員等；其次是會計業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成基本的會計業(yè)務(wù)外，同時還集成許多管理以及財務(wù)的相關(guān)功能；再次是提供使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能的在線辦公等服務(wù)；最后是各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的存儲方式和存儲媒介發(fā)生了變化。因此，企業(yè)集團實施財務(wù)管理信息化后，會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕τ嬎銠C和互聯(lián)網(wǎng)的控制。

（二）財務(wù)管理信息化后企業(yè)內(nèi)部控制面臨的新問題

1.建立與財務(wù)管理信息化建設(shè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。隨著財務(wù)管理信息化建設(shè)的逐步實施，企業(yè)會計核算與會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制與手段已不適應(yīng)于新的環(huán)境，因而建立與財務(wù)管理信息化建設(shè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系成為目前企業(yè)急需解決的問題。

2.實施財務(wù)管理信息化后，企業(yè)面臨的安全風(fēng)險加大。企業(yè)集團實施財務(wù)管理信息化后，內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵隨之將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務(wù)會計強調(diào)證實相符、賬證相符、賬賬相符，而在財務(wù)信息化實施中，內(nèi)部控制的重點轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)輸入輸出及網(wǎng)絡(luò)安全管理等。財務(wù)信息化的實施在一定程度上增加了內(nèi)部控制的難度和風(fēng)險。

3.財務(wù)信息化的開放性使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險加大。財務(wù)信息化提倡開放，目的在于為會計與有關(guān)各方建立有機聯(lián)系，創(chuàng)造條件，以推動財務(wù)管理的發(fā)展，促進企業(yè)管理。開放表現(xiàn)為軟、硬環(huán)境的開放。其中硬環(huán)境的開放是內(nèi)部控制風(fēng)險增大的一個重要方面。但會計信息一直被視作商業(yè)秘密。沒有哪一種加密技術(shù)絕對安全，不法分子有可能利用各種技術(shù)手段，使內(nèi)部會計控制措施失效。正是由于財務(wù)信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性，加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險。

二、企業(yè)集團應(yīng)該如何加強財務(wù)管理信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制

如何加強企業(yè)集團信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，對于實現(xiàn)企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低信息系統(tǒng)風(fēng)險及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）從財務(wù)管理信息化系統(tǒng)方面加強內(nèi)部控制。

1.加強系統(tǒng)設(shè)計控制。在軟件的選型與軟件供應(yīng)商的選擇方面加強選擇控制，防止所選購的軟件質(zhì)量存在缺陷，或軟件功能不適合企業(yè)的實際需求，如果專項開發(fā)設(shè)計更應(yīng)在設(shè)計需求方面注重控制的加強。企業(yè)集團的所購或開發(fā)的財務(wù)軟件要經(jīng)過嚴(yán)密的可靠測試，降低數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、程序結(jié)構(gòu)隱含的問題會在后期系統(tǒng)運行中被觸發(fā)或各種舞弊導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

2.加強系統(tǒng)安全控制。企業(yè)財務(wù)管理信息化安全風(fēng)險主要由技術(shù)因素和管理因素兩方面引起，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身存在安全脆弱性，軟件系統(tǒng)內(nèi)部缺陷沒被測試出來屬技術(shù)因素，而組織內(nèi)部沒有建立信息安全管理制度，使用人員操作缺乏相應(yīng)的操作規(guī)范，無控制標(biāo)準(zhǔn)與安全防范標(biāo)準(zhǔn)屬管理因素。企業(yè)資產(chǎn)損毀、被盜等導(dǎo)致?lián)p失的可能性也是系統(tǒng)安全控制的方面。

3.加強系統(tǒng)管理控制。信息系統(tǒng)的管理和維護是財務(wù)管理信息化實施中必不可少的工作。包括工作人員的分工、權(quán)限的設(shè)置、必要的審批、日常的運行維護和管理都能夠增加系統(tǒng)的安全控制，促進系統(tǒng)實施有效性的發(fā)揮。

（二）從內(nèi)部控制管理方面加強內(nèi)部控制

1.加強內(nèi)部會計控制制度的建立和完善。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是制定完善的管理制度，包括明確崗位責(zé)任制，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，形成相互制約機制；制定和完善技術(shù)安全制度，從制度上防范由于互聯(lián)網(wǎng)等先進信息技術(shù)對系統(tǒng)安全的威脅；制定和完善財務(wù)檔案管理制度，包括紙質(zhì)檔案和電子信息檔案管理，通過內(nèi)部控制檔案管理的規(guī)范化加強內(nèi)部控制。

2.建立內(nèi)部控制監(jiān)督機制，完善內(nèi)部控制措施。內(nèi)部審計是保障內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要手段之一，企業(yè)集團應(yīng)從加強會計信息資源控制、組織與管理控制、財務(wù)管理信息化系統(tǒng)開發(fā)控制、財務(wù)管理信息化系統(tǒng)維護控制、財務(wù)管理信息化系統(tǒng)應(yīng)用控制等方面，加強包括內(nèi)部審計等監(jiān)督機制的建立。

三、總結(jié)

總之，由于不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，財務(wù)信息化內(nèi)部控制機制也將存在著一個動態(tài)的發(fā)展過程，不斷面臨新問題的挑戰(zhàn)。因此，從財務(wù)信息化角度出發(fā)，隨著未來財務(wù)信息化管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的深入，建立和完善科學(xué)的財務(wù)管理信息化，并針對執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，逐步完善和提高，促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，將成為每個企業(yè)集團必須經(jīng)歷的漫長發(fā)展路程。

作者：關(guān)立艷 單位：中國第一汽車集團公司財務(wù)管理部