摘  要：本文通過考察我國政府會計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，剖析政府會計(jì)環(huán)境與政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度的緊密聯(lián)系，指出當(dāng)前構(gòu)建我國政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度的必要性以及應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題，以期為政府會計(jì)改革進(jìn)程提供參考。
關(guān)鍵詞：政府會計(jì)環(huán)境   政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度  
    一、引言
    近年來，國外政府會計(jì)一系列改革引起了全球會計(jì)界的廣泛關(guān)注。在有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)的大力推動下，我國政府會計(jì)研究也取得了較豐富的成果。“十一五”規(guī)劃以來，政府一直都在提政府會計(jì)改革，其核心就是政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立。社會公眾對政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注度日趨提高，財(cái)政部的相關(guān)部門也一直在做著積極的探索。自2010年全國“兩會”起，公眾對出臺政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度的熱議就一直在持續(xù)升溫。2010年7月底召開的全國財(cái)政廳（局）長座談會上，財(cái)政部部長謝旭人又一次提及“研究構(gòu)建政府會計(jì)準(zhǔn)則和制度體系，建立政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，讓這一話題再次成為社會關(guān)注焦點(diǎn)。可見，構(gòu)建適合我國國情的政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度勢在必行。筆者認(rèn)為，政府會計(jì)是特定環(huán)境下的產(chǎn)物，研究政府會計(jì)、構(gòu)建政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度，離不開對政府會計(jì)環(huán)境的考量。美國會計(jì)學(xué)家杰佛里•S•阿潘和李•H•瑞得堡就曾指出，“在分析一個國家的會計(jì)制度時(shí)，必須考慮所有的環(huán)境因素”。本文正是基于對當(dāng)前我國政府會計(jì)環(huán)境的分析，討論其與政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度的內(nèi)在聯(lián)系，最后指出建立政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，期望能對我國政府會計(jì)改革進(jìn)展有所幫助。
    二、我國政府會計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀
    政府會計(jì)環(huán)境作用于會計(jì)實(shí)踐，影響著政府會計(jì)改革發(fā)展的方向。早期英美關(guān)于政府會計(jì)改革的研究中，眾多學(xué)者一直在努力探索政府會計(jì)環(huán)境因素與政府會計(jì)改革之間的關(guān)系。德國的Lüder教授在這方面做出了突出貢獻(xiàn)，他結(jié)合行為理論和政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，綜合考慮各種環(huán)境因素對政府會計(jì)改革的影響，建立了政府會計(jì)環(huán)境評估模型。李建發(fā)通過政府會計(jì)的歷史沿革，對比中外政府會計(jì)，提出了政府會計(jì)的環(huán)境性前提與規(guī)范性前提概念。對于政府會計(jì)環(huán)境范疇的理解，不同的學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)。本文基于研究需要，將政府會計(jì)環(huán)境劃分為國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境兩大類。
    （一）國內(nèi)環(huán)境
    在政府會計(jì)領(lǐng)域，政治因素是會計(jì)改革發(fā)展的決定性因素，政治管理體制和政治態(tài)度往往決定了政府會計(jì)改革發(fā)展的目標(biāo)和方向。集權(quán)制國家政治管理體制下，政府對經(jīng)濟(jì)活動干預(yù)較多，會計(jì)往往作為國家經(jīng)濟(jì)管理工具，會計(jì)職能導(dǎo)向?yàn)闈M足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要；而非集權(quán)制國家，國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)較少，會計(jì)職業(yè)化較發(fā)達(dá)，較多體現(xiàn)為獨(dú)立性和市場化。我國是社會主義國家，經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，政治體制也在經(jīng)歷從高度集權(quán)向社會主義民主的轉(zhuǎn)變。
    法律因素很大程度上影響著政府會計(jì)的存在。法律是統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn), 整個會計(jì)活動過程都要受到會計(jì)法律的規(guī)范和制約。在成文法系國家,會計(jì)規(guī)范往往是法律或法規(guī)的一部分。比如,法國、德國的法律體系屬于以成文法為特征的歐洲大陸法系,其政府會計(jì)原則受法律的影響既廣且深,關(guān)于政府會計(jì)和報(bào)告的規(guī)定,在法律中制定有詳細(xì)的規(guī)則。與成文法系國家不同的是,習(xí)慣法的國家(比如英國和美國)一般不通過立法對政府會計(jì)原則做具體規(guī)定,即使某些法律涉及到對政府會計(jì)的要求,也只是原則性的規(guī)定。政府會計(jì)原則一般由會計(jì)職業(yè)團(tuán)體或各有關(guān)方面聯(lián)合組成的專門機(jī)構(gòu)主持制定。我國《預(yù)算法》僅對政府預(yù)算作了相關(guān)規(guī)定，《會計(jì)法》則對會計(jì)核算、監(jiān)督、機(jī)構(gòu)設(shè)置、法律責(zé)任等方面進(jìn)行了總體性的原則規(guī)定，而且主要是針對企、事業(yè)單位。除此之外，沒有任何針對政府會計(jì)的法律規(guī)定。
    經(jīng)濟(jì)因素是影響政府會計(jì)發(fā)展的核心因素,它包括一個國家所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。改革開放后，我國從公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為以公有制為主體多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)水平已突飛猛進(jìn)，近來更是超越日本成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體。
    文化、教育、科技等因素也在一定程度上影響政府會計(jì)改革進(jìn)程。
    （二）國際環(huán)境
    截至目前,已有超過半數(shù)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)成員國在其政府會計(jì)中不同程度地引入了應(yīng)計(jì)制會計(jì)核算基礎(chǔ)。新西蘭、澳大利亞等國已經(jīng)實(shí)施了完全應(yīng)計(jì)制的政府會計(jì)和預(yù)算,美、英等國建立了一套以修正的應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)規(guī)范體系。而且,許多發(fā)展中國家也正在改革自身的政府會計(jì),準(zhǔn)備向應(yīng)計(jì)制政府會計(jì)過渡。這些政府機(jī)構(gòu)旨在通過實(shí)施改革,建立符合新公共管理要求的新型政府會計(jì)模式,為提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、增強(qiáng)財(cái)政透明度，最終提升政府的工作效率和社會公信度創(chuàng)造有利條件。針對政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革，國外無一例外地將公眾作為主要的信息使用者，認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為了報(bào)告和解除政府對公眾的受托責(zé)任。
    三、政府會計(jì)環(huán)境與政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度關(guān)系辨析
    前文對我國政府會計(jì)環(huán)境作了簡要分析，筆者認(rèn)為，政府會計(jì)環(huán)境是政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度推出的土壤，與政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度構(gòu)建密不可分。
    （一）政治管理體制改革是政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立的前提
    新中國成立后，我國一直實(shí)行高度集權(quán)的政治管理體制，立法機(jī)關(guān)、管理部門是會計(jì)信息的主要使用者，政府會計(jì)的主要目的是向立法機(jī)關(guān)(人大)和政府提供財(cái)政預(yù)決算信息。改革開放以來，發(fā)展社會主義民主政治，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政治體制改革，成為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的指導(dǎo)方略。政治體制改革的不斷推進(jìn)，激發(fā)了全黨全國各族人民的創(chuàng)造性、積極性和主動性，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。一方面，為服務(wù)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，政府主動退出“不該管”的領(lǐng)域，實(shí)行政企分開，推動政府信息公開，建立公務(wù)員制度，服務(wù)型政府建設(shè)日趨完善，同時(shí)積極介入公共事務(wù)，加大對教育、醫(yī)療、社會保障等民生領(lǐng)域的投入，政府權(quán)責(zé)更加明確；另一方面，穩(wěn)步擴(kuò)大人民民主，不斷加強(qiáng)黨的自身建設(shè)，反腐力度不斷加大，官員問責(zé)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制日益常態(tài)化，這些舉措實(shí)實(shí)在在地保障并增進(jìn)了人們的政治權(quán)利。擴(kuò)大公民的有序政治參與、人人參政議政，是政治管理體制改革的方向，也為我國政府年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度的出臺提供了充分的前提條件，社會公眾參政議政，不僅需要了解政府預(yù)算執(zhí)行情況，更需要理解政府整體的綜合財(cái)務(wù)狀況。