一、傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理

傳統(tǒng)的成本管理是為了衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。成本最初用于生產(chǎn)制造企業(yè)，成本作為消耗資源的貨幣表現(xiàn)，只是作為核算利潤的工具。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展，企業(yè)主開始采用成本管理來提高企業(yè)的經(jīng)營效益。傳統(tǒng)成本管理的范圍僅限于生產(chǎn)所消耗資源的成本內(nèi)容，沒有考慮諸如管理成本、付現(xiàn)成本、歷史成本和人力資源成本等無形成本。所以傳統(tǒng)成本管理所采用的成本信息不全面，管理者無法根據(jù)市場的變化選擇最佳的應(yīng)對策略，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)成本管理理論對成本的管理只在乎成本數(shù)據(jù)的大小，并沒有考慮成本信息對企業(yè)業(yè)務(wù)和市場競爭力的影響。對于中小企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)全球化加劇，市場環(huán)境越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本管理模式已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對成本信息的要求，必須對成本管理模式進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，將競爭對手的成本狀況納入企業(yè)戰(zhàn)略決策的內(nèi)容，從而進(jìn)行正確的市場定位，戰(zhàn)略成本管理正是在這種迫切的需求下發(fā)展出來的。戰(zhàn)略成本管理作為一種適應(yīng)時代需求而產(chǎn)生的新型的成本管理模式，它結(jié)合了成本管理和戰(zhàn)略管理的雙重目標(biāo)，是一種全面而先進(jìn)的管理思想。與傳統(tǒng)成本管理相比，在成本管理的目標(biāo)、對象、方法和指導(dǎo)中都有其優(yōu)越性。

第一，成本管理的目標(biāo)不同。傳統(tǒng)成本管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者基于核算資源耗費而進(jìn)行的，所以是在利潤最大化的驅(qū)動下實現(xiàn)成本改善的目標(biāo)。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的重點是在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)盡可能的降低成本消耗，如加強(qiáng)工作強(qiáng)度、縮短作業(yè)時間等。雖然有降低成本的空間，但是卻沒有考慮成本的降低對產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)信譽(yù)的影響。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是獲取“競爭優(yōu)勢”，是將企業(yè)置身于國際市場中，將成本、競爭和發(fā)展全部納入戰(zhàn)略管理的體系當(dāng)中，將所有影響戰(zhàn)略的成本因素聯(lián)系在一起，尋求可以使企業(yè)達(dá)到整體最優(yōu)、長期發(fā)展和內(nèi)外兼顧的最低成本。戰(zhàn)略成本管理的執(zhí)行使企業(yè)在急劇變化的市場環(huán)境中保持了長遠(yuǎn)的成本優(yōu)勢。

第二，成本管理的對象不同。傳統(tǒng)成本管理的核算對象是生產(chǎn)過程中所耗費的直接材料、直接人工以及制造費用的標(biāo)準(zhǔn)定額，忽視了非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的許多無形的成本動因，成本管理對象的單一性扭曲了產(chǎn)品成本信息，產(chǎn)品在市場上沒有得到正確的估價，會誤導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)者決策和戰(zhàn)略的制定。而戰(zhàn)略成本管理的對象從最初的產(chǎn)品研發(fā)成本和設(shè)計成本開始，到生產(chǎn)過程中的機(jī)器設(shè)備成本、資源消耗成本以及產(chǎn)品市場后的銷售折扣折讓成本、降價銷售成本、退貨成本、售后服務(wù)成本和回收成本等，涵蓋了整個產(chǎn)品生命周期。戰(zhàn)略成本管理突破了企業(yè)的邊界，關(guān)注企業(yè)所處的價值鏈和競爭對手的價值鏈，積極控制所有面臨和潛在的成本動因，多角度地分析和判斷以控制和避免各種風(fēng)險。

第三，成本管理的方法不同。傳統(tǒng)成本管理按材料、人工和制造費用為成本對象平均分配成本，這種財務(wù)會計核算方法簡單便捷，卻不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的成本信息。在勞動密集型的生產(chǎn)企業(yè)，制造費用低，人工成本相對較高，而在知識密集型企業(yè)，人工成本較低，而制造費用較高，單純以材料、人工和制造費用為分配對象，必然會帶來成本分配的偏差。戰(zhàn)略成本管理依托作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和全面質(zhì)量管理法等優(yōu)秀的成本管理方法將成本范圍擴(kuò)展到整個產(chǎn)品生命周期，從單純的核算產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)移到為戰(zhàn)略管理服務(wù)，并且也開始由財務(wù)會計的核算轉(zhuǎn)向領(lǐng)導(dǎo)決策的管理會計。這種成本管理方法擴(kuò)大了成本管理的范圍也加強(qiáng)了成本控制的力度，使各個部門都關(guān)注與成本相關(guān)的因素。

第四，成本管理的指導(dǎo)思想不同。傳統(tǒng)成本管理以已形成的成本為基礎(chǔ)，事后進(jìn)行成本核算，屬于靜態(tài)的成本管理。產(chǎn)品進(jìn)入市場后按照預(yù)期的利潤來進(jìn)行產(chǎn)品定價，這樣形成的產(chǎn)品價格可能與市場價格不一致，也不容易被顧客所接受。為了適應(yīng)市場，企業(yè)根據(jù)前期的成本信息尋找降低成本的源泉的方法，來進(jìn)行后期的成本規(guī)劃，再按照成本利潤率計算出價格。這種成本管理方法被動而且滯后。

戰(zhàn)略成本管理除了強(qiáng)調(diào)成本節(jié)省外，還強(qiáng)調(diào)成本避免，從源頭上控制成本的發(fā)生。在產(chǎn)品的設(shè)計與開發(fā)階段，為避免成本的發(fā)生，運用成本估算法、價值工程法和結(jié)構(gòu)性成本動因分析法盡力設(shè)計滿足目標(biāo)成本要求、且具有競爭力的產(chǎn)品，避免產(chǎn)品功能贅余而帶來的資源浪費。它是成本降低的高級形式。戰(zhàn)略成本管理將成本節(jié)省和成本避免的指導(dǎo)思想結(jié)合起來，超越會計期間的界限，尋求商品價值與成本管理的最佳組合，保持企業(yè)絕對成本的競爭優(yōu)勢。綜上可以看出，戰(zhàn)略成本管理在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上，以戰(zhàn)略的高度來研究成本發(fā)生與成本管理的技術(shù)，其目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了獲得短期利潤的范圍，而是保持和增加企業(yè)的競爭力，以獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的必要性

戰(zhàn)略成本管理作為一種新型的成本管理模式，它有著與時俱進(jìn)的優(yōu)越性，在國際經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭加劇、社會主義市場經(jīng)濟(jì)百花齊放的今天，在中小企業(yè)中推行戰(zhàn)略成本管理具有很強(qiáng)的實踐意義。首先，改革開放以來，我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制時期，以市場為導(dǎo)向的生產(chǎn)方式使得市場調(diào)節(jié)的作用越來越明顯；伴隨著全球性競爭日趨激烈，社會資源日益減少，國際原材料成本上漲，成本作為企業(yè)優(yōu)勝劣汰的決定性因素，成為企業(yè)獲得市場份額、創(chuàng)建競爭優(yōu)勢的重要法寶。目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，企業(yè)經(jīng)營多元化，成本管理越來越復(fù)雜，實施戰(zhàn)略成本管理，成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是我國成本管理改革的方向。其次，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)就是要將本求利，企業(yè)要生存發(fā)展就必須有盈利，而要盈利就必須進(jìn)行成本核算。企業(yè)能否以相同的成本支出為客戶提供更優(yōu)使用價值的產(chǎn)品或者以更低的成本支出提出相同使用價值的產(chǎn)品，決定了企業(yè)能否在市場競爭中取勝。隨著信息社會的到來，非物質(zhì)產(chǎn)品逐漸商品化，成本管理的內(nèi)容也由客觀的物質(zhì)資料成本擴(kuò)展到非物質(zhì)資料成本，企業(yè)要在原有成本觀念的基礎(chǔ)上，科學(xué)預(yù)測和估計潛在的成本因素，才能跟上市場經(jīng)濟(jì)的步伐。

三、總結(jié)

在市場競爭日益劇烈的今天，傳統(tǒng)的一些成本觀念和方法面臨著巨大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)成本管理的理論研究和實踐勢在必行。我國中小企業(yè)由于規(guī)模小，管理相對簡單，在中小企業(yè)中實施戰(zhàn)略成本管理還會遇到各種困難和問題。針對中小企業(yè)，如何運用戰(zhàn)略成本管理的方法來進(jìn)行成本控制以建立和保持自己的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)在市場中的競爭力，是一個不斷改進(jìn)和完善的過程。

作者：涂秋月