作者：耿威 單位：唐山港集團(tuán)股份有限公司

1.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該如何調(diào)整內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的所得稅費(fèi)用。如果母公司與子公司業(yè)務(wù)內(nèi)部業(yè)務(wù)交易，而且購(gòu)貨方的公司存貨中還有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，那么在進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入和公司的營(yíng)業(yè)成本以及營(yíng)業(yè)收入與公司存貨抵銷(xiāo)工作時(shí)，應(yīng)該先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，然后再抵銷(xiāo)相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，以免在所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表把購(gòu)貨方資產(chǎn)或者負(fù)債中還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷(xiāo)了，導(dǎo)致了實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面價(jià)值不一致的情況發(fā)生。在進(jìn)行抵銷(xiāo)的遞延所得稅或負(fù)債計(jì)算時(shí)，如果母公司的所得稅稅率和子公司的不一樣，可以按照母、子公司進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)交易時(shí)，買(mǎi)方公司法人適用的所得稅稅率計(jì)算。

2.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司有超額虧損的問(wèn)題應(yīng)該如何解決。在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果所控制下的子公司出現(xiàn)超額虧損，而且不能夠證明會(huì)有股東們進(jìn)行義務(wù)填補(bǔ)的情況下，為了穩(wěn)健會(huì)計(jì)工作，避免出現(xiàn)把公司利潤(rùn)指標(biāo)隨意夸大現(xiàn)象的發(fā)生，這部分超額虧損應(yīng)該由母公司全部承擔(dān)。但是也要避免這種處理方式出現(xiàn)以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）子公司的超額虧損在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)了出來(lái)。《公司法》規(guī)定股東承擔(dān)的有限責(zé)任是以所出資額為限的，所以母公司只用承擔(dān)子公司的有限責(zé)任即可，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上就不必把子公司的超額虧損體現(xiàn)出來(lái)了，不然是不符合《公司法》的。

（2）對(duì)子公司的超額虧損進(jìn)行調(diào)整。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》明確的規(guī)定，母公司在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的時(shí)候，子公司的超額虧損不允許調(diào)整，只可以以投資的賬面價(jià)值和其他的對(duì)被投資單位的凈投資的長(zhǎng)期利益構(gòu)成實(shí)質(zhì)的減少為零作為限制。

（3）母公司的實(shí)際凈利潤(rùn)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的顯示不一樣。這是因?yàn)槟腹驹诔袚?dān)子公司的超額虧損的時(shí)候，把子公司中少數(shù)有義務(wù)承擔(dān)超額虧損的部分也承擔(dān)了起來(lái)，以此造成了合并財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的凈利潤(rùn)與實(shí)際母公司的不一致。

3.應(yīng)該如何確定合并商譽(yù)和減值測(cè)試問(wèn)題。合并商譽(yù)也就是指被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)能夠辨認(rèn)的資產(chǎn)以及負(fù)債公允價(jià)值小于企業(yè)集團(tuán)合并時(shí)的份額的差額。在確定合并商譽(yù)以及減值測(cè)試的時(shí)候，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題的出現(xiàn)：

（1）合并商譽(yù)的數(shù)額確定不準(zhǔn)確。因?yàn)楝F(xiàn)今我國(guó)的資本市場(chǎng)體制還不健全，另外被購(gòu)買(mǎi)公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值不一定準(zhǔn)確以及購(gòu)并公司的股票在進(jìn)行換股后的價(jià)值無(wú)法確定，那么購(gòu)并企業(yè)完全有可能為了其他的目的，非常樂(lè)意的承擔(dān)超過(guò)被購(gòu)公司公允價(jià)值的部分。

（2）自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)矛盾無(wú)法解決。商譽(yù)是不能夠產(chǎn)生各自獨(dú)立的現(xiàn)金流的，外購(gòu)商譽(yù)在進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候無(wú)法避免的總要分出來(lái)一部分自創(chuàng)商譽(yù)，但是自創(chuàng)商譽(yù)又不確認(rèn)，這就導(dǎo)致自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)的矛盾發(fā)生。

（3）企業(yè)集團(tuán)通過(guò)調(diào)整商譽(yù)進(jìn)行盈利。在商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的時(shí)候，公允價(jià)值只能通過(guò)價(jià)值模型來(lái)進(jìn)行大約估價(jià)，很難從整個(gè)公司的市場(chǎng)價(jià)格中得到，所以企業(yè)完全可以通過(guò)調(diào)整商譽(yù)進(jìn)行盈利活動(dòng)。

4.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司的盈余公積應(yīng)該如何解決。根據(jù)我國(guó)《公司法》里的有關(guān)規(guī)定，子公司的盈余公積必須按照單個(gè)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算提取。也就是在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的時(shí)候，母公司在對(duì)子公司的長(zhǎng)期權(quán)益資本投資和股東的權(quán)益抵銷(xiāo)后，還要對(duì)子公司已經(jīng)抵銷(xiāo)的盈余公積給予沖回。但是，如果把子公司已經(jīng)抵銷(xiāo)的盈余公積給于沖回后，容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：母公司的可供分配利潤(rùn)會(huì)過(guò)低的反應(yīng)，以致于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示盈余公積抵銷(xiāo)不是十分的徹底；子公司拿以前的盈余公積進(jìn)行抵銷(xiāo)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中并沒(méi)有增加集團(tuán)公司沒(méi)有分配到的利潤(rùn)，那么也就出現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的未分配利潤(rùn)和各子公司需要分配的利潤(rùn)不相符。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的經(jīng)濟(jì)主體是整個(gè)集團(tuán)，對(duì)于他的理論基礎(chǔ)，不同的人持有不同的觀(guān)點(diǎn)：母公司理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)核算主體，編制出的新的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么就應(yīng)該把母公司的經(jīng)濟(jì)利益放在首位，主要為母公司股東們的利益服務(wù)，子公司股東們就應(yīng)該排除在外；主題理論則認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表既然把母公司和控制的多個(gè)子公司中單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作為了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，那么就是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中所有公司的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利益服務(wù)，當(dāng)然也就包括了子公司股東們的利益，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。不同的理論基礎(chǔ)決定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的的服務(wù)重點(diǎn)的不同，但這只是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的不同方法而已，他綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)整體狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果情況的重要作用，并沒(méi)有改變。