審計人員進行審計工作，出具審計報告，滿足社會公眾對使用相關信息的需求，是審計人員的基本任務。但在現實中，公眾的期望與審計人員的工作結果之間是存在著差距的，這就產生了審計期望差問題。

一、審計期望差的涵義

由于主觀和客觀原因，審計本身受到許多限制，存在局限性，對于這一點，審計人員是很清楚的，但對大多數信息使用者來說卻不是這樣。另外，公眾還發現，審計業績的質量比公眾認為應該達到的要低，因而，公眾對審計的期望大大超過了審計職業界自身對審計業績的看法，這樣，就產生一種差距這就是審計期望差。可見，審計期望差是指公眾期望審計應發揮的作用與審計實際所發揮的作用之間的差距，它反映了公眾的主觀意識與審計的客觀作用之間的差距。

對于審計期望差，加拿大特許會計師協會的審計公眾期望研究委員會(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor徹dits)，又稱麥克唐納委員會(Maedonald氏n加ission)，在1988年的報告中描述了期望差及其要素以及解決途徑。

據上圖，我們可將審計期望差分為四種類型:公眾對審計結果的不合理的期望差;公眾對審計結果的合理的期望差;審計工作實際的業績缺乏造成的的期望差;公眾感覺審計工作業績缺乏的期望差。

其中，前兩種可稱為審計標準期望差，后兩種可稱為審計業績期望差。圖中的A、B、C、D、E指各種情況的分界線或過渡線。

審計標準期望差的關鍵在于公眾對審計結果的期望，這種期望可分為兩類，即合理的和不合理的。

不合理的期望差指公眾對審計作用的期望超過審計發揮的作用而產生的的差距‘，這種差距完全是由公眾對審計作用的誤解所引起的。如審計人員對企業進行了盈利預測審計，但事后證明該公司并未達到預測目標。信息使用者往往會將此責任推給審計師，但實際上，這種事件的責任并不在負責對該公司審計的審計人員。因此審計的作用僅限于對所審業務的合理鑒證，而不是對其的完全保證或承諾，公眾卻并不明白這一道理，而將責任歸咎于審計人員。

合理的期望差是指審計作用受審計技術、審計成本等客觀因素的制約，無法完全發揮出來，導致審計作用與公眾期望之間產生了差距。如審計抽樣技術，這是現代審計中廣泛采用的審計技術方法。由于審計過程中抽取的樣本無法完全代表整體，抽樣的采用必然會產生誤差。這類誤差的存在使審計工作的結果受到一定的影響，從而與公眾期望之間產生了差距，這種差距是合理的，但就目前現實狀部半說卻又無法完全避免。

審計業績期望差的關鍵在于公眾對審計結果或業績的看法，包括兩類:公眾認為審計業績缺乏，實際也如此;公眾認為審計業績缺乏，實際并非如此。

審計業績實際缺乏是指審計在現實條件下應發揮的作用與其實際起到的作用之l旬存在的差距。這是審計機構與人員未遵守審計準則而形成的。如年初的美國安然公司事件，我國的銀廣夏、鄭百文等事件，都是由于審計人員未遵守應有的職業道德而造成的。公眾認為的業績缺乏實際并不存在是指公眾低估了審計的作用，感覺審計業績缺乏，但實際上并非如此而產生的差距。如公眾往往無法分清審計失敗與財務失敗，認為發生了財務失敗的公司是由于審計人員沒有審計出來，認為這是審計失敗造成的。

其實，事實并非如此，公眾的知識缺乏是造成這種誤解的主要原因。

二、審計期望差的成因

(一)社會需求方面的原因

審計活動產生于社會經濟的需求，社會需求的發展總是快于審計職業的發展，因為社會需求是客觀的，它的變化是連續性的，而審計職業的發展會受到審計機構、人員認知等因素的制約，在社會出現新需求后，總要有一個適應過程，所以它的變化是跳躍式的。即審計職業相對其社會需求來說，是被動的，具有相對滯后性，這樣，必然會產生期望差的問題。

(二)社會公眾方面的原因

審計期望差是公眾期望與審計業績之間的差距，因而，公眾的期望是期望差形成的一個重要原因。公眾期望過高的一個重要因素是公眾的總體素質、知識水平與知識結構的缺乏，如公眾的不合理的期望，及公眾感覺的審計業績缺乏但實際上并不存在而產生的期望差，這兩類情況產生的最主要原因就是公眾的知識匾乏。另外，從人的心理因素角度來考慮，期望總是會偏高，具有理想主義的特征。人的這種心理表現在各個方面，審計期望差只是其中一項。而且，很多人具有推卸責任的劣性，在對審計業績的評價方面，很多人往往將責任推給審計人員，以減少自己的損失和風險。

(三)審計職業界自身方面的原因

審計能力的有限性是產生審計期望差的直接原因。影響審計能力的因素是多方面的，包括審計技術、審計人員技術及審計的成本效益原則等。審計技術方面，現代審計的很多技術方法都不可避免的帶有一定的誤差，如前面提到的抽樣審計。審計人員方面，不可能保證所有的人員都有很高的道德水平和業務素質，即使素質良好，也有出錯的可能。審計的成本效益原則方面，審計事務所本身也是自負盈虧的經濟實體，審計過程中，必然要考慮成本效益原則。在這一原則的指導下，可能導致某些審計工作不能進行或簡化進行，這樣，必然影響到審計工作的質量。

三、減少審計期望差的措施

(一)審計職業的改進

審計職業的改進如上圖所示，主要可減少第二種和第三種期望差。它包括兩個方面:一是提高審計人員的素質;二是完善審計準則及相關規章制度。

1.提高審計人員的素質包括提高審計人員的職業道德與專業技術兩個方面。提高職業道德，需加強對審計人員的道德教育，提高審計人員的道德覺悟水平。提高審計人員的專業技術，首先，需嚴格相應的資格考試及資格認證制度，提高準人門檻;其次，要注意對審計人員的后續教育，使他們能緊跟相關政策及制度，不斷學習新知識，適應外部環境的變化;另外，還要嚴格對審計人員的年審制度，定期或不定期地對其業務能力進行考核。