在社會主義市場經(jīng)濟條件下，系統(tǒng)地進行審計目標(biāo)的研究極為重要又迫在眉睫。

一、審計目標(biāo)的一般涵義

任何一門科學(xué)都有一些最基本的概念作為其理論邏輯體系的基石和思維的元素。審計目標(biāo)是審計學(xué)中最基本的概念之一。按《現(xiàn)代漢語辭典》的解釋，目標(biāo)的詞義有兩個:①射擊攻擊或?qū)ふ业膶ο?，如發(fā)現(xiàn)目標(biāo);②想要達到的境地和標(biāo)準，如奮斗目標(biāo)。把“審計”與“目標(biāo)”兩詞結(jié)合起來，取第②種含義，那么，審計目標(biāo)就是人們根據(jù)審計的特性和社會特定需要對審計活動及其結(jié)果的合理期望。它制異審計系統(tǒng)的運行。

二、審計目標(biāo)的動態(tài)性

審計總是依存于特定的社會環(huán)境并為其服務(wù)，因而審計目標(biāo)反映社會環(huán)境的客觀需要，隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而變化。

早期的審計，無論是政府審計還是民間審計，其主要目的都是揭弊查錯。1905年美國版的《迪克西審計學(xué)》就將審計目標(biāo)概括為三個方面:①揭露舞弊與欺詐;②檢查技術(shù)性錯誤;③檢查原理性錯誤。這是與當(dāng)時商品貨幣關(guān)系極不發(fā)達，市場因素尚未全面滲透的自然經(jīng)濟相適應(yīng)的。這種情況一直延續(xù)到本世紀初產(chǎn)業(yè)革命在世界范圍內(nèi)擴展，從而導(dǎo)致了商品貨幣關(guān)系無處不在，無孔不人，傳統(tǒng)的揭弊查錯為目標(biāo)的審計已顯“力不從心”，證實企業(yè)信用狀況和償債能力的資產(chǎn)負債表審計“展露頭角”。市場經(jīng)濟的固有盲目性帶來的本世紀三、四十年代的經(jīng)濟危機喚起了人們對企業(yè)盈利能力的極大關(guān)注，資產(chǎn)負債表審計在市場經(jīng)濟的不斷調(diào)整和發(fā)展的推動下擴展為財務(wù)報表審計，將“確定財務(wù)報表之公允性”作為審計目標(biāo)。通過以上對審計目標(biāo)演變的回顧，我們可以看出市場經(jīng)濟發(fā)展的推動下審計目標(biāo)是動態(tài)的，不是靜止的，這要求我們以動態(tài)的眼光來看審計目標(biāo)。

三、對我國審計目標(biāo)的再認識

市場經(jīng)濟在我國的發(fā)展使投資主體多元化，財務(wù)關(guān)系復(fù)雜化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰化，宏觀調(diào)控間接化，市場秩序規(guī)范化，經(jīng)濟關(guān)系法律化，民主政治透明化，使得代理關(guān)系覆蓋社會的方方面面。代理關(guān)系就是委托—委托責(zé)任關(guān)系，即:委托人授權(quán)受托人經(jīng)營管理經(jīng)濟資源;受托者接受了委托人的授權(quán)就承擔(dān)了管好、用好該資源的經(jīng)濟責(zé)任和義務(wù)。

一定意義上市場經(jīng)濟的發(fā)達程度，可以用代理關(guān)系滲透的廣度和深度來衡量。代理關(guān)系機制是現(xiàn)代企業(yè)制度中的核心機制。一旦這種代理關(guān)系機制不能正常運轉(zhuǎn)，現(xiàn)代企業(yè)就不能正常運轉(zhuǎn)，市場經(jīng)濟的發(fā)展也就是“無本之木”、“無源之水”。市場經(jīng)濟實質(zhì)上就是一系列代理關(guān)系的集合體。

審計與這種代理關(guān)系有著天然的“血緣”關(guān)系。

為了理順代理關(guān)系，提高代理效率，需要在委托人與受托人之間建立一個風(fēng)險共擔(dān)、利益共享的運行機制，以調(diào)動代理雙方的積極性，協(xié)調(diào)雙方的利益沖突。建立一個高效運作的代理關(guān)系機制最重要的一環(huán)就是構(gòu)筑委托人與受托人之間的信息通道。審計人員利用其客觀獨立的地位和評審內(nèi)部控制系統(tǒng)，_收集證據(jù)、編制計劃、提出報告等技術(shù)技巧，監(jiān)督受托人的行為責(zé)任和報告責(zé)任的全面有效履行，公證和評價其責(zé)任履行程度，從而保證委托人與受托人之間信息通道的順暢，使代理關(guān)系機制正常運轉(zhuǎn)。據(jù)以上所述，我們可以順理成章地得出:社會主義市場經(jīng)濟條件下審計目標(biāo)，是監(jiān)督、公證和評價受托經(jīng)濟責(zé)任的履行程度，保證代理機制正常運轉(zhuǎn)。

四、社會主義市場經(jīng)濟條件下的審計目標(biāo)體系

社會主義市場經(jīng)濟條件下，代理關(guān)系是最普遍、最基礎(chǔ)的經(jīng)濟關(guān)系。不計其數(shù)的市場個體的代理關(guān)系相互交織構(gòu)成一幅色彩斑斕的代理關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。股份公司是市場個體中的典型代表，而且其代理關(guān)系的內(nèi)容也最復(fù)雜、最全面。所以，我們以股份公司為例來闡述源于代理關(guān)系的審計目標(biāo)體系。

股份公司作為社會協(xié)作大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，與社會其他子系統(tǒng)有著千絲萬縷的聯(lián)系;同時，股份公司作為一個獨立的企業(yè)法人，又包括基于公司自身的組織機構(gòu)和內(nèi)部分工形成的子系統(tǒng)。所以，股份公司的代理關(guān)系相應(yīng)地可分為兩個層次:第一層次是資源提供者—公司管理當(dāng)局(代理人)—公司雇員(次級代理人)之間的，以財產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任、遵紀守法責(zé)任、經(jīng)營的經(jīng)濟性，‘效率性、效果性責(zé)任為內(nèi)容的代理關(guān)系。第二層次是社會(社會公眾)—公司間以經(jīng)營行為必須符合社會需要和公眾利益的社會責(zé)任為內(nèi)容的代理關(guān)系。市場經(jīng)濟向高級方向發(fā)展必然推動代理關(guān)系向縱深發(fā)展，代理關(guān)系的層次和內(nèi)容將越來越復(fù)雜。

審計所監(jiān)督、公證、評價的對象是受托經(jīng)濟責(zé)任(代理關(guān)系)，所以，可以根據(jù)代理關(guān)系的層次來劃分審計目標(biāo)，即以代理關(guān)系的層次為標(biāo)準來劃分審計目標(biāo)，進而形成有機統(tǒng)一的審計目標(biāo)體系。這樣形成的審計目標(biāo)體系基于市場經(jīng)濟最基礎(chǔ)的代理機制，既有科學(xué)合理性，又有動態(tài)擴充性。其具體內(nèi)容如下:

1.監(jiān)督、公證、評價財產(chǎn)經(jīng)營管理的財務(wù)審計目標(biāo)。財務(wù)審計要監(jiān)督、公證、評價受托人是否保證了受托資源的安全完整和是否建立嚴密的內(nèi)控以保證資源的安全完整。

2.監(jiān)督、公證、評價遵紀守法責(zé)任的法紀審計目標(biāo)。法紀審計要監(jiān)督受托管理當(dāng)局及雇員的行為活‘動是否遵守了各種法規(guī)制度。

3.評價節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任的績效審計目標(biāo)。績效審計主要是評價受托管理當(dāng)局是否以經(jīng)濟節(jié)約和富有效率的方式運用受托經(jīng)濟資源，是否在為實現(xiàn)各種經(jīng)營目標(biāo)，使經(jīng)營活動獲得預(yù)期成果而努力奮斗。