隨著改革開放的深入和發(fā)展，我國的稅收政策也不斷地改革和完善。近幾年來，國家不斷頒發(fā)出新的關(guān)于稅收方面的政策和法規(guī)，在稅金的計(jì)算方法和教育費(fèi)附加率兩個(gè)方面都作出了新的規(guī)定，使我國的稅收工作更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。目前稅務(wù)部門按照新的政策和法規(guī)收繳稅金，當(dāng)然是合理的，但在編制水電工程概預(yù)算時(shí)，按原來(90)水規(guī)定字12號文規(guī)定而計(jì)入水電工程造價(jià)的稅金金額卻小于稅務(wù)部門實(shí)際收繳的稅金，施工企業(yè)將因此造成政策性虧損。隨著新的稅收政策的出臺，工程造價(jià)中的稅金計(jì)算也要與之相適應(yīng)。因此，本文對原來(90)水規(guī)定字12號文規(guī)定的三稅綜合稅率問題進(jìn)行探討。

以前面的三稅綜合稅率，得到稅金而進(jìn)入工程造價(jià)的，即:稅金~(直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤)x綜合稅率(l)

1(90)水規(guī)定字12號文對稅金的有關(guān)規(guī)定

1990年7月31日原水規(guī)總院“關(guān)于編制設(shè)計(jì)概(估)算幾個(gè)問題的通知”即12號文中有關(guān)稅收。計(jì)取的規(guī)定是:稅金~(直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤)x0.95X〔1+營業(yè)稅率x(1+城市維護(hù)建設(shè)稅率+教育費(fèi)附加率)〕X三稅稅率文件中同時(shí)規(guī)定的三稅費(fèi)率為:建設(shè)項(xiàng)目在市區(qū)的3.21%建設(shè)項(xiàng)目在縣城、鎮(zhèn)的3.巧%建設(shè)項(xiàng)目在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)以外的3.03%編制概預(yù)算時(shí)，是以稅前造價(jià)作為基效，乘

2目前稅務(wù)部門實(shí)際收稅辦法

目前地方稅務(wù)部門對施工企業(yè)水利水電建筑安裝工程的實(shí)際收稅是:將營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加這三個(gè)稅種，按三稅稅率之和乘以稅后工程造價(jià)得出三稅稅金，一并收繳，即:實(shí)收稅金~(直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤+稅金)X三稅稅率之和(2)三稅稅率為:納稅人所在地在市區(qū)的3.30%納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的3.24%納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的3.12%(1)式的稅金為計(jì)人工程造價(jià)的稅金，(2)式的實(shí)收稅金為稅務(wù)部門實(shí)際收繳的稅金，(2)式采用的稅率大于(1)式中相應(yīng)稅率，(2)式的計(jì)稅基數(shù)大于(1)式的計(jì)稅基數(shù)，稅務(wù)部門實(shí)際稅收大于12號文件規(guī)定的稅收。由此可以證明，施工單位在工程造價(jià)中計(jì)取的稅金小于實(shí)際上繳的稅金。

3近期國家稅收新政策

1993年12月13日國務(wù)院令第136號發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定:建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，營業(yè)稅稅率為3%。1993年12月25日財(cái)政部〔93〕財(cái)法字第4。號發(fā)布《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定:營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本x(l+成本利潤率)+(l一營業(yè)稅)。1985年2月8日國務(wù)院國發(fā)〔1985〕19號《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定:城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納，第四條規(guī)定:城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:納稅人所在地在市區(qū)的7%納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的5%納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的1%1994年2月7日國發(fā)明電〔1994〕2號國務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》第一條規(guī)定:教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

根據(jù)前面介紹的各項(xiàng)規(guī)定，可得:三稅稅率之和~營業(yè)稅率x(l+城市維護(hù)建設(shè)稅率+教育費(fèi)附加率)。

該式與《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的營業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格公式的實(shí)質(zhì)是相一致的.且根據(jù)(4)式可得:稅金=B一AAl一a一A•(六一‘，•(六，(6)

4綜合稅率及稅金的計(jì)算探討

設(shè):A~直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤B一計(jì)入三稅后的工程造價(jià)(總造價(jià))一直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤+稅金a~三稅稅率之和根據(jù)前討論的，實(shí)際收稅應(yīng)與進(jìn)入工程造價(jià)的稅金兩者相等，可得下式:B•a=B一A(3)A一B一B.aA=B(1一a)=A令(l一a)Xa(7)A~(直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤)，因此可以看出，;里二為綜合稅率，由(7)式可得:J…’只~’1一az談，’目v.下’~、’‘一、J’，.稅金=(直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤)十〔l一營業(yè)稅率X(1十城市維護(hù)建設(shè)稅率+教育費(fèi)附加率)〕x三稅稅率之和因?yàn)榫C合稅率為;里二，可以計(jì)算出三種情~/J叫、目M.飛z研1一a’礴~”’J、一一””‘況的綜合稅率，現(xiàn)以納稅人所在地在市區(qū)的計(jì)算為例:營業(yè)稅為3%，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加為3%綜合稅率=a令(l一a)=0.o3X(l+0.07+0.03)十〔l一0.03X(1+0.07十0•03)〕~3.41%(為建設(shè)項(xiàng)目在市區(qū)的)同理可得:納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，綜合稅率為3.35%納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，綜合稅率為3.22%A1一8(4)B為總造價(jià)、亦為實(shí)際計(jì)稅價(jià)格，即實(shí)際計(jì)稅價(jià)格一A于(l一a)(5)

5結(jié)語

根據(jù)以上論證分別得出納稅人在不同區(qū)域內(nèi)的三種情況的綜合稅率，依此綜合稅率與稅前造價(jià)(即直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤)乘得的稅金才能與稅務(wù)部門按三稅稅率之和乘以稅后造價(jià)(即直接費(fèi)+間接費(fèi)+施工利潤十稅金)而得的稅金額相等。因此，建議在編制水電工程概預(yù)算時(shí)，是否可采用此綜合稅率計(jì)算稅金，進(jìn)入工程造價(jià)。