遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)凈值為課稅對象而征收的一種稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅。

目前世界上已有100多個(gè)國家開征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的征收，有利于健全國家的稅收制度，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配，增加政府的財(cái)政收入，具有積極的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義。隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，尤其是居民收入差距的持續(xù)擴(kuò)大，目前理論界和政府部門對于我國開征遺產(chǎn)稅的必要性已達(dá)成基本共識，但在遺產(chǎn)稅開征的可行性問題上還存在較大爭議。因此，有必要對我國遺產(chǎn)稅開征的可行性進(jìn)行分析研究。

一、當(dāng)前我國開征遺產(chǎn)稅的有利條件

遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜、征管難度大、涉及面廣，遺產(chǎn)稅的開征需要一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。經(jīng)過20余年的改革發(fā)展，我國已具備開征遺產(chǎn)稅的許多有利條件。

（一）經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為我國開征遺產(chǎn)稅提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)總體上保持了持續(xù)、快速、健康發(fā)展的良好勢頭，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)。1978年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為3624億元，2004年增加到136515億元，與1978年相比增長了約38倍；從相對指標(biāo)來看，1978年我國人均國民生產(chǎn)總值為205美元，2004年則增加到1269美元，增長了約6.19倍。如果按照購買力平價(jià)指標(biāo)，據(jù)推算，2003年我國的人均GDP已經(jīng)超過3000美元。與此同時(shí)，居民收入水平大幅度提高，1978年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為343元，2004年增加到9422元，增長了約27.5倍。可見，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民收入水平大幅度提高，為我國遺產(chǎn)稅的開征提供了必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）一部分先富起來的階層為我國開征遺產(chǎn)稅提供了必要的稅源

改革開放以來，在“允許一部分人、一部分地區(qū)通過誠實(shí)勞動(dòng)、合法經(jīng)營先富起來”的政策指引下，我國已經(jīng)出現(xiàn)了相當(dāng)數(shù)量的擁有百萬、千萬甚至億萬資產(chǎn)的富裕階層。根據(jù)2005年胡潤財(cái)富排行榜，我國前400名富豪中資產(chǎn)最多的為140億元，人均財(cái)富為15億元。而美林集團(tuán)公布的《2004年度全球財(cái)富報(bào)告》顯示，我國擁有100萬美元以上金融資產(chǎn)的人士已達(dá)到23.3萬人，人均410多萬美元。隨著改革開放的不斷深入，外商來華進(jìn)行投資和經(jīng)營活動(dòng)日益增多，外商在華的財(cái)產(chǎn)數(shù)額已具有相當(dāng)規(guī)模。截至2004年初，全國共有外商投資企業(yè)22.6萬戶，累計(jì)投資金額11173億美元，平均每戶投資金額為494萬美元。可見，目前涌現(xiàn)出的大批富裕階層，主要包括企業(yè)家、承包經(jīng)營者、文藝界和體育界的高收入者、部分科技教育界人士、證券投資商、房地產(chǎn)開發(fā)商、部分白領(lǐng)階層、部分海外歸國人員和在華投資經(jīng)營的外商等，這些富裕階層為我國開征遺產(chǎn)稅提供了基本稅源。[1]

（三）相關(guān)的法律制度正在逐步建立和健全

我國已經(jīng)頒布實(shí)施了《繼承法》，明確規(guī)定了遺產(chǎn)的范圍、遺產(chǎn)分割和繼承程序；2004年我國對憲法進(jìn)行了修訂，明確了對私有財(cái)產(chǎn)的法律保障；民法中不僅規(guī)定了公民的繼承權(quán)，而且規(guī)定“遺產(chǎn)的繼承，動(dòng)產(chǎn)適用被繼承人死亡時(shí)居住地的法律，不動(dòng)產(chǎn)適用不動(dòng)產(chǎn)所在地的法律”；婚姻法對于財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)的所有權(quán)，也做出了具體的規(guī)定。另外，現(xiàn)行的稅收法規(guī)中也涉及了對遺產(chǎn)課稅的問題。如個(gè)人所得稅法中關(guān)于對個(gè)人的遺作稿酬以及遺產(chǎn)租金課稅的規(guī)定；印花稅中關(guān)于對繼承、贈(zèng)與等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)課稅的規(guī)定。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和民主法制建設(shè)的推進(jìn)，我國在金融和證券投資方面已經(jīng)實(shí)行存款實(shí)名制和股票實(shí)名制，在房地產(chǎn)、車輛交易等方面也初步建立了一套登記和管理制度，為遺產(chǎn)稅的開征創(chuàng)造了有利條件。

（四）稅收征管水平和征管能力得到加強(qiáng)和提高

從稅收收入角度看，1994年分稅制改革，當(dāng)年全國稅收收入5124.76億元，1999年突破1萬億元，2003年為20462億元，2004年增加到25718億元，稅收增幅均超過當(dāng)年的GDP增幅。在稅收征管方面，金稅工程、中國稅收征管軟件的推廣，促進(jìn)了稅收與信息化的結(jié)合以及征、管、查的結(jié)合，在加強(qiáng)稅源管理、提高征管效率、降低稅收成本等方面取得了明顯成效。各級國稅和地稅之間以及稅收與財(cái)政、工商、金融、法院、海關(guān)、公安等部門的協(xié)作逐步加強(qiáng)。2005年初頒布實(shí)施了《稅收管理員制度》，逐步實(shí)現(xiàn)對個(gè)人收人的全員全額管理、對高收入者的重點(diǎn)管理、對稅源的源泉管理。同時(shí)稅務(wù)部門積極推進(jìn)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理，稅收征管能力和水平進(jìn)一步提高。

（五）我國曾開征過遺產(chǎn)稅，對遺產(chǎn)稅問題一直比較關(guān)注

我國遺產(chǎn)稅的開征可追溯至1938年，國民政府頒布并于1940年實(shí)施了《遺產(chǎn)稅暫行條列》，標(biāo)志著我國歷史上第一次開征遺產(chǎn)稅。

解放后召開的首次全國稅務(wù)會(huì)議上提出設(shè)立的14種稅收方案，其中就包括遺產(chǎn)稅。受當(dāng)時(shí)客觀條件的限制，此后幾經(jīng)反復(fù)，遺產(chǎn)稅并未真正開征。20世紀(jì)80年代，財(cái)政和稅務(wù)部門重新提出研究遺產(chǎn)稅的問題，黨中央和國務(wù)院對此也十分重視。1993年《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出要適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅；1997年黨的十五大報(bào)告中也提出開征遺產(chǎn)稅等新稅種。在我國“十五”發(fā)展計(jì)劃綱要中也提出要適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。[2]（P36-54）

（六）國外遺產(chǎn)稅的實(shí)踐為我國開征遺產(chǎn)稅提供了豐富的國際經(jīng)驗(yàn)

近代遺產(chǎn)稅已經(jīng)有400余年的歷史，目前世界范圍內(nèi)已經(jīng)有100多個(gè)國家開征了遺產(chǎn)稅。這些國家當(dāng)中，既有美國、英國、德國、法國、日本、荷蘭等發(fā)達(dá)國家，也有韓國、菲律賓、俄羅斯、巴西、智利和匈牙利等發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家，以及南非、古巴、津巴布韋、博茨瓦納等經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國家。這些國家遺產(chǎn)稅制度的實(shí)踐，特別是西方發(fā)達(dá)國家遺產(chǎn)稅制度的成功實(shí)踐，在諸多方面都為我國積累了豐富的國際經(jīng)驗(yàn)。

二、當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的不利條件

如前所述，遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜、涉及面廣、征管難度大，而且我國的國情也決定了遺產(chǎn)稅的開征絕不能一蹴而就。受諸多因素的限制，當(dāng)前我國遺產(chǎn)稅的開征還面臨以下困難。