一、醫(yī)院財務(wù)分析中存在的問題

1.對現(xiàn)金流重視不夠

醫(yī)院作為我國事業(yè)單位的重要組成部分，隨著醫(yī)改的不斷深入和醫(yī)療市場競爭的增加，科學(xué)的管理需要對現(xiàn)金流也進(jìn)行規(guī)范的衡量。對現(xiàn)金流的分析，可以獲得醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)能力、財務(wù)狀況是否良好等，為資金的調(diào)入調(diào)出提供決策依據(jù)。但目前的醫(yī)院財務(wù)分析缺乏對現(xiàn)金流量應(yīng)有的關(guān)注，不少醫(yī)院缺少必要的數(shù)據(jù)支持，做出錯誤擴張的決定，從而造成嚴(yán)重財務(wù)危機。

2.分析不夠科學(xué)，缺乏可比性

一方面，醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)分析時，只是套用公式和簡單羅列，沒有對數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的分析。由于習(xí)慣于舊制度的要求，沒有根據(jù)醫(yī)院的具體情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ê椭笜?biāo)，使分析結(jié)果不科學(xué)，信息效用降低，從而給醫(yī)院管理和決策造成困難。另一方面，由于財務(wù)分析指標(biāo)不健全，使得分析不能全面反映醫(yī)院的財務(wù)和經(jīng)營狀況，無法與其他醫(yī)院進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觯t(yī)院無法確實了解自身在行業(yè)中的發(fā)展?fàn)顩r，以及自身的運營管理效率等。

3.缺少對非財務(wù)信息指標(biāo)的分析財務(wù)分析所提供的只是從財務(wù)數(shù)據(jù)和報表中提取出來的信息，只注重對醫(yī)院過去財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，因而得出的結(jié)果也是對醫(yī)院過去和現(xiàn)在財務(wù)狀況經(jīng)營狀況的評價。而非財務(wù)信息可以從非財務(wù)的方面反映經(jīng)營的狀況，可以說非財務(wù)信息同財務(wù)信息一樣，對醫(yī)院的未來發(fā)展具有同樣的預(yù)期作用，甚至比財務(wù)信息更貼近醫(yī)院的經(jīng)營管理。如果將非財務(wù)信息納入醫(yī)院財務(wù)分析體系，兩者相互的結(jié)合，將會使分析更加的全面，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題。4.不能滿足整體的分析需要對于財務(wù)分析，我國的醫(yī)院主要是事后原因和靜態(tài)的分析，而沒有做到事先預(yù)算、事中監(jiān)控和管理的程度，不能動態(tài)的滿足醫(yī)院管理和決策的需要。隨著信息化發(fā)展，醫(yī)院需要在運行效率和風(fēng)險控制方面全方位的考慮，從整體層面進(jìn)行管理，而目前的財務(wù)分析并不能滿足信息要求，從而限制了醫(yī)院的管理水平的提高，增加決策失誤率。

二、完善醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系

1.現(xiàn)金流量指標(biāo)

新的《醫(yī)院會計制度》將現(xiàn)金流量表列入對外財務(wù)報表之一，和企業(yè)會計一樣，其反映著一定期間醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出的情況。現(xiàn)金流量的情況關(guān)乎醫(yī)院的生存和發(fā)展，現(xiàn)金流量指標(biāo)的設(shè)置可以包括以下內(nèi)容：業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/收支結(jié)余，反映醫(yī)院收支結(jié)余中現(xiàn)金的支持比例，說明醫(yī)院的現(xiàn)金保障程度。現(xiàn)金流動負(fù)債比率=業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/流動負(fù)債，最有力的償債資產(chǎn)是現(xiàn)金，現(xiàn)金流動負(fù)債比率反映醫(yī)院對1元流動負(fù)債所增加的現(xiàn)金保障。現(xiàn)金債務(wù)總額比=業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/負(fù)債合計，反映醫(yī)院對1元負(fù)債所增加的現(xiàn)金保障。資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/資產(chǎn)總計，反映醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，該指標(biāo)應(yīng)注意分析變賣固定資產(chǎn)的情況，否則可能得到不合理的結(jié)論。

2.新財務(wù)制度中參考指標(biāo)的完善

在新施行的《醫(yī)院財務(wù)制度》中的附件2列示了19項參考指標(biāo)，包括預(yù)算管理、結(jié)余和風(fēng)險管理、成本管理、資產(chǎn)運營、收支結(jié)構(gòu)和發(fā)展能力等六個大的方面。與原來單純的人均業(yè)務(wù)量指標(biāo)相比，列示的指標(biāo)更加系統(tǒng)和專業(yè)化，但是這些指標(biāo)并不夠全面，主要可以從以下進(jìn)行完善。

（1）預(yù)算管理類指標(biāo)。管理費用執(zhí)行率=本期實際管理費用/本期預(yù)算管理費用，反映醫(yī)院在管理過程中控制管理成本的能力，如管理部門日常費用，科研、培訓(xùn)活動費用等。

（2）結(jié)余和風(fēng)險管理類指標(biāo)。經(jīng)費自給率=醫(yī)療收入/醫(yī)療成本，反映醫(yī)院平衡收支的能力，當(dāng)指標(biāo)大于1時，說明醫(yī)院能夠滿足經(jīng)費自給并有結(jié)余，如果是小于1則說明醫(yī)院需要政府進(jìn)行補助。資產(chǎn)結(jié)余率=本期結(jié)余/資產(chǎn)總計，反映醫(yī)院利用現(xiàn)有資產(chǎn)獲取結(jié)余資產(chǎn)的能力，每1元的資產(chǎn)所帶來的本期結(jié)余。

（3）成本管理類指標(biāo)。人均醫(yī)療收入=醫(yī)療收入/醫(yī)院職工人數(shù)，反映一個會計期間內(nèi)醫(yī)院職工人均實現(xiàn)醫(yī)療收入，體現(xiàn)職工創(chuàng)造價值的情況。人均醫(yī)療成本=醫(yī)院成本/醫(yī)院職工人數(shù)，反映一個會計期間內(nèi)醫(yī)院職工人均支出，體現(xiàn)控制成本支出的情況。人均醫(yī)療收入成本率=人均醫(yī)療成本/人均醫(yī)療收入=醫(yī)療成本/醫(yī)療收入，反映醫(yī)院每1元收入所耗費的醫(yī)療成本。

（4）資產(chǎn)運營類指標(biāo)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=醫(yī)療收入/流動資產(chǎn)，反映醫(yī)院流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，醫(yī)院對流動資產(chǎn)的利用能力越強。

（5）發(fā)展能力類指標(biāo)。結(jié)余增長率=（本年度結(jié)余-上年度結(jié)余）/上年度結(jié)余，反映醫(yī)院本年度的結(jié)余增長情況，與收入相比是否相對應(yīng)。收入增長率=（本年度收入-上年度收入）/上年度收入，反映醫(yī)院的收入增長情況，與結(jié)余增長率一起分析。醫(yī)療收入增長率=（本年度醫(yī)療收入-上年度醫(yī)療收入）/上年度醫(yī)療收入，反映醫(yī)院單純的醫(yī)療收入增長情況，這是剔除了政府補助和其他收入的分析指標(biāo)，是醫(yī)院發(fā)展能力的重要體現(xiàn)。

3.非財務(wù)指標(biāo)

醫(yī)院的管理具有復(fù)雜性和多樣化的特點，醫(yī)院管理的諸多因素，如病人滿意度、醫(yī)療質(zhì)量，技術(shù)創(chuàng)新、社會輿論以及政府的支持程度等，都將極大地影響醫(yī)院未來的發(fā)展情況。僅僅從純粹的財務(wù)分析角度進(jìn)行分析，無法對這些關(guān)鍵因素進(jìn)行評價。對醫(yī)院來說，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)分析都必不可少，兩者相互結(jié)合，可以互補不足，全面反映醫(yī)院的整體情況。對于非財務(wù)指標(biāo)，主要可以考慮醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療服務(wù)量、醫(yī)療服務(wù)效率、醫(yī)療病人評價、醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新等方面。

（1）醫(yī)療質(zhì)量。良好的醫(yī)療質(zhì)量是醫(yī)院發(fā)展的有力保證，其不僅會增加醫(yī)院的收益，還可以在規(guī)模上達(dá)到經(jīng)濟規(guī)模效果，降低醫(yī)院成本。相反，則可能會增加醫(yī)療負(fù)擔(dān)，還可能經(jīng)常陷入法律官司當(dāng)中，承擔(dān)巨額的賠償費用。醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)可以通過好轉(zhuǎn)率、治愈率、病死率平均住院床日數(shù)等進(jìn)行衡量。平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)/出院病人數(shù)病人住院床日數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。

（2）服務(wù)量。醫(yī)院在一定的規(guī)模下，一定期間提供的醫(yī)療服務(wù)量越多，其社會和經(jīng)濟效益相比就會越好。可以用來反映服務(wù)量的指標(biāo)主要有門診人數(shù)、急診人次、出院人數(shù)、手術(shù)臺次等。

（3）服務(wù)效率。醫(yī)療服務(wù)效率從非財務(wù)的角度反映醫(yī)院利用資源的情況，主要有床位使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、人均門診人次等。床位使用率=實際占用床日數(shù)/實際開放床日數(shù)，反映醫(yī)院對病床的利用效率。病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)/平均開放床位數(shù)，反映每張病床的工作效率。人均門診人次=門急診人次/醫(yī)院職工人數(shù)，反映醫(yī)院職工的勞動生產(chǎn)率。

三、結(jié)語

在新醫(yī)院財務(wù)制度的背景下，醫(yī)院要在不斷增加的競爭中取得平穩(wěn)發(fā)展，立于不敗之地，需根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，建立適于自己的財務(wù)分析體系。充分利用財務(wù)分析的功能，通過縱向和橫向比較，全面的考慮，可以分析醫(yī)院的優(yōu)勢以及存在的問題。管理者針對財務(wù)分析的結(jié)果，加強醫(yī)院的內(nèi)部管理，做出正確決策，才能提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，保證醫(yī)院平穩(wěn)正常的發(fā)展。

作者：李敏 單位：四川省醫(yī)學(xué)科學(xué)院 四川省人民醫(yī)院物價辦