目前，委托跟蹤審計(jì)在許多高校的基本建設(shè)工程中得到廣泛應(yīng)用。其目標(biāo)是確保質(zhì)量、控制進(jìn)度、降低成本、提高投資效益。但在應(yīng)用中也存在一些問(wèn)題，本文從概念界定、主體關(guān)系、監(jiān)督重點(diǎn)幾個(gè)角度對(duì)委托跟蹤審計(jì)進(jìn)行了解析，希望能對(duì)審計(jì)理論和實(shí)踐工作者提供參考。

一、基建工程全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)

基建工程全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)主體針對(duì)工程建設(shè)管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，呈連續(xù)性和階段性的特點(diǎn)，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介單位，從建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)始至竣工決算所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程管理程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)中存在的問(wèn)題，隨時(shí)糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)集咨詢、監(jiān)督評(píng)價(jià)、管理于一體的新型審計(jì)方法。改變了過(guò)去竣工決算審計(jì)單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計(jì)與工程建設(shè)、工程管理的關(guān)系，規(guī)范工程審計(jì)與工程建設(shè)、工程管理行為，使建設(shè)項(xiàng)目在保證工程質(zhì)量與進(jìn)度的前提下，最大限度地提高建設(shè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)工程綜合效益最大化。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

一是高校發(fā)展對(duì)建設(shè)管理的必然要求。近幾年高等教育發(fā)展迅猛，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建投資大幅增加，造成基本建設(shè)管理體制存在相對(duì)滯后的狀態(tài)，建設(shè)管理漏洞較多，直接導(dǎo)致的結(jié)果是工程造價(jià)難以控制，跟蹤審計(jì)對(duì)全過(guò)程的監(jiān)控，更有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)調(diào)整管理機(jī)制。

二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的需要。建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，尤其在高校大發(fā)展大建設(shè)的現(xiàn)階段，更是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。但現(xiàn)階段的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，一般采用的是事后的結(jié)算審計(jì)方式。用這種方式審計(jì)存在著明顯不足，如果學(xué)校基建部門的管理不力，甚至管理混亂，學(xué)校基建工程的質(zhì)量監(jiān)督與造價(jià)控制，都會(huì)受到一定影響，乃至出現(xiàn)大的漏洞與問(wèn)題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價(jià)管理力量和能力不及也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)。

跟蹤審計(jì)可以改變過(guò)去單純只是就賬論賬，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。

三是學(xué)習(xí)型審計(jì)發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，新的高校管理課題的出現(xiàn)，都要求內(nèi)部審計(jì)工作不能墨守成規(guī)，在單一階段內(nèi)改變過(guò)去的審計(jì)模式的同時(shí)，必須擴(kuò)展視野，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面。強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與外界環(huán)境之間的知識(shí)互動(dòng)，將基本建設(shè)審計(jì)納人到專業(yè)研究領(lǐng)域，結(jié)合實(shí)踐，跟蹤審計(jì)無(wú)疑是對(duì)原有審計(jì)工作的發(fā)展。

三、建設(shè)工程委托跟蹤審計(jì)的主體關(guān)系

在過(guò)去的工程建設(shè)中，市場(chǎng)主體是建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方，三者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系相當(dāng)成熟，雖然在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些不足，但在形式上是相當(dāng)完備的，它們既依托于建筑法、招投標(biāo)法等相關(guān)法律法規(guī)，又有具體的招投標(biāo)文書(shū)與建設(shè)合同規(guī)范文本的約束，可以說(shuō)其間的配合與制約是依法展開(kāi)的。而跟蹤審計(jì)的介人，改變了以往建設(shè)過(guò)程中三方參與的格局和權(quán)力配置關(guān)系，是一種新型的四方參與的法律關(guān)系，舊的權(quán)力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關(guān)系發(fā)展為:建設(shè)方與施工方的建設(shè)委托合同關(guān)系，建設(shè)方與監(jiān)理方的工程監(jiān)督委托合同關(guān)系，建設(shè)方與跟蹤審計(jì)單位之間的建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)性審核委托關(guān)系;監(jiān)理方與跟蹤審計(jì)單位相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行，受建設(shè)方委托，針對(duì)工程進(jìn)行不同監(jiān)督，同時(shí)因其專業(yè)判斷和合理度量而具有的裁量和評(píng)價(jià)權(quán);施工方處于被監(jiān)督和被審計(jì)的位置，但其擁有不同意見(jiàn)的解釋權(quán)和發(fā)表權(quán)，而對(duì)于審計(jì)結(jié)果也保留否認(rèn)權(quán)。

對(duì)于跟蹤審計(jì)的主體關(guān)系，需要通過(guò)立法工作加以明確，當(dāng)務(wù)之急是必須在招投標(biāo)文書(shū)與建設(shè)合同文本中具體確立跟蹤審計(jì)的合法地位，明確跟蹤審計(jì)與建設(shè)、施工、監(jiān)理之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，確立跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)中享有監(jiān)督糾正權(quán)、評(píng)價(jià)確認(rèn)權(quán)和工程造價(jià)的決定權(quán)。

四、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的五個(gè)環(huán)節(jié)

(一)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段審查，論證項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性、造價(jià)的經(jīng)濟(jì)性。重點(diǎn)是審查建設(shè)單位工程管理部門對(duì)于工程的計(jì)劃安排是否合理，是否已建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其主要從項(xiàng)目論證的經(jīng)濟(jì)性、科學(xué)性來(lái)進(jìn)行審查。

1.對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)，重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，能否滿足建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要;

2.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)，包括對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件核查是否齊全;

3.對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，力求不漏項(xiàng)，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見(jiàn)因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。

(二)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

1.審查工程標(biāo)底的客觀性。對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，首先審計(jì)與建設(shè)單位對(duì)編制標(biāo)底的做法進(jìn)行核對(duì)，保證標(biāo)底的準(zhǔn)確性和客觀性;其次關(guān)注在工程清單招標(biāo)中投標(biāo)單位的策略報(bào)價(jià)，工程報(bào)價(jià)費(fèi)率和實(shí)際套用費(fèi)率是否相符等，以確保其客觀、合理、準(zhǔn)確。

2.審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性:包括招標(biāo)文件、投標(biāo)單位資格、評(píng)標(biāo)辦法的合理性審查，如分析評(píng)標(biāo)辦法、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容是否科學(xué)性、合理性，避免暗藏操縱中標(biāo)結(jié)果。

(三)合同訂立階段的嚴(yán)密性、公正性、合理性審計(jì)。建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度:1.嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無(wú)合同施工和后補(bǔ)合同的現(xiàn)象;

2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范等，是否以建設(shè)單位的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;

3.審查合同的嚴(yán)謹(jǐn)哇。語(yǔ)言文字是否簡(jiǎn)煉、規(guī)范，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價(jià)格簽認(rèn)、定額套用、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、違約責(zé)任等是否準(zhǔn)確;

4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現(xiàn)合同向一方利益傾斜現(xiàn)象，如合同中過(guò)分強(qiáng)調(diào)維護(hù)甲方利益，導(dǎo)致乙方受損的條款要予以糾正。