（一）

一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢與可行性

傳統(tǒng)的成本核算方法早已不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司開始實(shí)施作業(yè)成本法來改善原有的會計(jì)系統(tǒng)。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。它把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)同等地對待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

1、作業(yè)成本法的思想與物流運(yùn)作方式有相似性

首先，物流業(yè)務(wù)的間接費(fèi)用在總成本中比例高。生產(chǎn)企業(yè)的物流活動過程涉及的間接費(fèi)用比例甚高，且都不能直接歸入直接成本。作業(yè)成本法正是針對制造費(fèi)用(生產(chǎn)企業(yè))、間接費(fèi)用比例很高的企業(yè)而提出的。其次，企業(yè)的物流部門提供的是無形的服務(wù)，其物化表現(xiàn)為與客戶簽訂的合同，每個(gè)客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品(服務(wù))品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜，工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤其適用。

2、能夠提供相對準(zhǔn)確的成本信息

與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法將能夠提供更為準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本核算法在分配間接成本時(shí)，不是采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配所有的間接成本，而是根據(jù)各種間接成本的作業(yè)性質(zhì)和特點(diǎn)采取不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。由于引起各種間接成本產(chǎn)生的原因是不同的，因此采用多個(gè)分配率來分配間接成本可以使企業(yè)的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，能夠提供更加正確的成本信息。

3、能促使管理人員進(jìn)行有效的成本管理

在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用是采用多標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分配的，在分配過程中將會產(chǎn)生多種成本動因，因此通過此方法能夠確認(rèn)引起各間接費(fèi)用產(chǎn)生的原因，而一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接費(fèi)用的原因，就能使管理者從成本產(chǎn)生的原因入手，以降低企業(yè)產(chǎn)品成本的角度重新分析各種間接成本，來努力降低產(chǎn)品的間接成本，它的降低將會使全部產(chǎn)品成本下降。通過此方法能夠促使管理人員對成本進(jìn)行有效的控制，這是作業(yè)成本法最突出的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)。

4、可以改進(jìn)預(yù)算控制和業(yè)績評價(jià)

在作業(yè)成本法下，不同的間接費(fèi)用有其相應(yīng)的各種成本動因，因此通過作業(yè)成本法的核算和有效控制，可以避免傳統(tǒng)成本核算方法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，使許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法下變成可控王婧，等:物流成本核算方法的分析研究物流管理的，間接費(fèi)用責(zé)任也清晰起來。通過這樣一種做法能夠起到事前預(yù)算控制的作用，克服了傳統(tǒng)成本核算方法強(qiáng)調(diào)事后控制的缺陷。而且對于企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績評價(jià)也會有一定的改進(jìn)作用。

二、作業(yè)成本法在物流成本核算中的不足

1、作業(yè)成本法具有局限性

物流成本性態(tài)復(fù)雜，成本動因太多，核算人員可以從每一個(gè)流程中找出多個(gè)甚至幾十個(gè)成本因素。這樣使得作業(yè)中心太分散而導(dǎo)致成本核算過于復(fù)雜，反而增加了管理者掌握準(zhǔn)確成本信息的難度。并且，核算科目繁多、分類歸總的工作量大，會造成核算工作的間接費(fèi)用上升，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。除此之外，作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍也受到限制。作業(yè)成本法最初應(yīng)用于制造業(yè)，適用于產(chǎn)品種類繁多且個(gè)性化。但對于部分產(chǎn)品品種單一的重工業(yè)和工業(yè)，不一定適合。

2、實(shí)施程度較難

作業(yè)成本法的實(shí)施需要操作人具有較高的成本分析水平，并且在以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析中，有必要確認(rèn)與完成特定活動或任務(wù)相聯(lián)系的成本。但是在日常的以會計(jì)為基礎(chǔ)的費(fèi)用分類實(shí)踐中，物流成本的分配不易為個(gè)別活動所細(xì)分。這種方法只是部分地解決了傳統(tǒng)會計(jì)方法在物流成本核算中的缺陷。最重要的是，這種方法對企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作水平、電算化程度、管理水平和員工素質(zhì)都有很高的要求，其實(shí)施需要強(qiáng)大的財(cái)力支撐。然而，我國尚沒有成熟的作業(yè)成本軟件系統(tǒng)，也缺乏規(guī)范的經(jīng)營管理來提供準(zhǔn)確的成本信息。

3、一些隱性物流成本仍然被忽略

物流成本有模糊性的特點(diǎn)，主要反映在具有顯性成本和隱性成本。這個(gè)特點(diǎn)使得企業(yè)在核算物流成本時(shí)發(fā)生了偏差。在我國現(xiàn)行的會計(jì)報(bào)表中，包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、物流加工費(fèi)用等在內(nèi)的這些顯性“物流成本”被反映出來了。但由于會計(jì)報(bào)表要遵循會計(jì)準(zhǔn)則，所以在分析物流成本時(shí)，有兩大隱性成本被忽略掉———即因“剝離”缺陷和“不完全”缺陷而產(chǎn)生的隱性成本，它們在一定程度上低估和模糊了物流成本。比如產(chǎn)品損失、缺貨退貨損失、回程空載成本等，這些隱性成本占了物流成本很大一部分，且不易被作業(yè)成本法所核算。

三、作業(yè)成本法核算物流成本的改進(jìn)與完善

1、樹立新的文化觀念和制度

在運(yùn)用成本法時(shí)，需要使用資源動因和成本動因，而這些信息很難從會計(jì)資料中得到。因此為了讓作業(yè)成本法順利實(shí)施，企業(yè)必須樹立新的物流文化觀念，建立新的制度使職責(zé)明確化，保證資源動因與成本動因可獲取和準(zhǔn)確性。高素質(zhì)的管理人員可以確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法的實(shí)施性。因此樹立新的物流文化、培養(yǎng)高素質(zhì)的企業(yè)員工以及加強(qiáng)對管理人員的培訓(xùn)是非常重要的。

2、開發(fā)先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)

由于作業(yè)成本法核算物流成本的復(fù)雜性，實(shí)施作業(yè)成本法需要先進(jìn)的軟件系統(tǒng)進(jìn)行支撐。因此，改善現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)狀況、建立合格的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫是十分迫切的。并且確保管理信息系統(tǒng)和會計(jì)信息系統(tǒng)的有效對接，將財(cái)務(wù)資料中的物流數(shù)據(jù)高效率地轉(zhuǎn)化為物流數(shù)據(jù)，都離不開一套科學(xué)的管理信息系統(tǒng)。

3、采用“結(jié)合法”核算物流成本

針對作業(yè)成本法核算物流成本的不足之處，可以以作業(yè)成本法為主，以模糊聚類分析法為輔來核算企業(yè)的物流成本。對于因“剝離”不干凈而形成的隱性物流成本，可以用模糊聚類分析法從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析在對物流成本進(jìn)行分析時(shí)，可以按物流過程細(xì)分、尋找不同的成本控制目標(biāo)。在微觀層，企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以據(jù)此確定主要控制策略;而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。對于因“不完全”缺陷形成的隱性成本可以用模糊集合來描述。如對于未記入會計(jì)賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，可以用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的，當(dāng)它的取值等于零，說明完全不屬于物流成本;等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。當(dāng)知道了某一資源的隸屬度后，用隸屬度乘以該資源的總費(fèi)用，就可以確定該資源的物流費(fèi)用了。

四、總結(jié)與展望

總的來說，進(jìn)一步改進(jìn)和完善物流成本核算方法在物流企業(yè)中的運(yùn)用，不僅可以有效地推動我國物流產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，同時(shí)也可以為企業(yè)的決策層提供系統(tǒng)而真實(shí)的物流數(shù)據(jù)，從而降低企業(yè)物流成本、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，先進(jìn)的企業(yè)運(yùn)用科學(xué)的成本法核算方法來核算自己的物流成本是迫在眉睫的，也是十分必要的。

作者：王婧 魏希琳 單位：武漢科技大學(xué)

（二）

一、實(shí)際成本核算相比計(jì)劃成本核算的優(yōu)勢

如果采用計(jì)劃成本核算,成本流轉(zhuǎn)過程都是使用固定的計(jì)劃價(jià)格,到每月末,財(cái)務(wù)部門歸集全部原材料差異匯總轉(zhuǎn)發(fā)至各車間或材料使用部門,將計(jì)劃成本還原成實(shí)際成本,進(jìn)而核算產(chǎn)品成本。這樣一來,對部門管理者掌握每種材料的實(shí)際價(jià)格有些難度,不利于價(jià)格的整體把控。計(jì)劃價(jià)格每年年初制定完成后,整年度不能變動,對于像原料藥等價(jià)格隨市場變化較快的品種,更不能及時(shí)反映成本的真實(shí)價(jià)格,為管理者決策帶來誤解。

二、實(shí)際成本法核算在企業(yè)中的具體運(yùn)用

 1、存貨成本核算采用加權(quán)平均成本法進(jìn)行

存貨核算方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等,采用加權(quán)平均法最符合企業(yè)成本核算實(shí)際情況,計(jì)算的價(jià)格全面合理,更能反映產(chǎn)品的實(shí)際成本。比如:筆者所在企業(yè),車間該批產(chǎn)品生產(chǎn)完畢后,月末車間結(jié)存的物料全部退回倉庫,下月重新領(lǐng)用,該部分物料參與下月的加權(quán)平均價(jià)格的計(jì)算,切實(shí)反映出每批產(chǎn)品對應(yīng)的用料和真實(shí)的價(jià)格狀況。加權(quán)平均法是指當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ),計(jì)算出當(dāng)月的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。期初存貨的實(shí)際成本=當(dāng)期庫存余額表中的期初結(jié)存金額本期各批進(jìn)貨的實(shí)際成本之和=當(dāng)前期間下所有入庫的實(shí)際成本之和期初存貨數(shù)量=當(dāng)期庫存余額表中的期初結(jié)存數(shù)量本期各批進(jìn)貨數(shù)量之和=當(dāng)前期間下所有入庫的基本單位數(shù)量之和

2、實(shí)際成本核算的考核控制

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制所涉及的考核問題,可以從消耗數(shù)量上控制,對各種物料實(shí)際消費(fèi)數(shù)量進(jìn)行分析,不一定通過成本信息來控制,成本單中的單耗指標(biāo)更能準(zhǔn)確反映原材料的實(shí)際耗用。如果實(shí)在想考核,可以就部分原料制定預(yù)算價(jià)格,預(yù)算價(jià)格能把市場因素和管理者的意途考慮進(jìn)去,做到有的放矢的控制和管理成本,有效的督促業(yè)務(wù)部門完成考核指標(biāo)、激發(fā)各業(yè)務(wù)部門的創(chuàng)造工作業(yè)績。 

  3、信息化環(huán)境的建立,為企業(yè)采用實(shí)際成本法核算提供了必要的保證

隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用,一些傳統(tǒng)的核對、計(jì)算、存儲等內(nèi)部會計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)輕而易舉地替代。本企業(yè)通過金蝶財(cái)務(wù)軟件月底進(jìn)行結(jié)算,通過存貨收發(fā)存匯總表、明細(xì)表能輕松的查詢到每一種物料、中間體、產(chǎn)品的采購、領(lǐng)用、結(jié)存數(shù)量及實(shí)際價(jià)格,幫助企業(yè)更有效的應(yīng)用信息,管理企業(yè)。總之,在管理中,簡單有效的方法比復(fù)雜有效的方法好,誰都明白這個(gè)道理,為什么還不在實(shí)踐中應(yīng)用呢？所以在會計(jì)電算化快速發(fā)展的今天,實(shí)際成本法在企業(yè)中應(yīng)得到推廣應(yīng)用。

作者：宋艷 單位：山東魯抗醫(yī)藥股份有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部