一、人力資源會(huì)計(jì)概述

（一）人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)把人力資源會(huì)計(jì)定義為，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。人力資源會(huì)計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的人力資源會(huì)計(jì)包括社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)和企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)。社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)是從社會(huì)的角度對(duì)人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理，它屬于社會(huì)會(huì)計(jì)的范疇。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)是從企業(yè)的角度對(duì)人力資源所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和管理。通常所說(shuō)的人力資源會(huì)計(jì)，是指企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)，即狹義的人力資源會(huì)計(jì)，也是本文的研究對(duì)象。

（二）人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程。人力資源會(huì)計(jì)起源于美國(guó)，是近三十年來(lái)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展過(guò)程中逐漸形成的一門(mén)新學(xué)科，其發(fā)展過(guò)程大致經(jīng)過(guò)了以下五個(gè)階段：

1、人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生階段（1960～1966年）。“人力資本”一詞在很早就被古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)•斯密提出，但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)卻一直只承認(rèn)實(shí)物資本而不承認(rèn)人力資本，且對(duì)人力資本不作記錄和反映。直到20世紀(jì)六十年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)西奧多•W•舒爾茨教授發(fā)表了題為“人力資本投資”的著名演講，提出人力資本經(jīng)濟(jì)理論，為此成為西方公認(rèn)的人力資本理論之父。這一階段的理論研究為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。

2、人力資源計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段（1966～1971年）。這一階段以開(kāi)發(fā)計(jì)量人力資源成本模型和人力資源價(jià)值模型及評(píng)價(jià)其有效性為標(biāo)志，并且研究人力資源會(huì)計(jì)作為一種人力資源管理人員、部門(mén)經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者的工具所具有的現(xiàn)實(shí)和潛在用途。

3、人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段（1971～1976年）。這個(gè)階段學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)工作者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的興趣很大，使人力資源會(huì)計(jì)得到迅速發(fā)展。在西歐、澳大利亞和日本都進(jìn)行了大量的學(xué)術(shù)研究，會(huì)計(jì)和企業(yè)管理刊物上陸續(xù)發(fā)表了很多篇如何計(jì)量人力資源，以及如何將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的文章。

4、人力資源會(huì)計(jì)研究的停滯階段（1976～1980年）。這一階段由于人力資源會(huì)計(jì)理論的初步研究階段已經(jīng)結(jié)束，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)它的興趣有所減退，而且這個(gè)階段更多的工作需要深入企業(yè)并實(shí)際解決，但其研究成本高，效益很難測(cè)量，影響了企業(yè)的積極性。

5、人力資源會(huì)計(jì)研究和完善階段（1980年至今）。當(dāng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界提出并在實(shí)踐中嘗試運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)的時(shí)候，其他經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)界研究人員也對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大的興趣，提出了較為成熟的人力資源會(huì)計(jì)研究理論，同時(shí)進(jìn)一步在企業(yè)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)中驗(yàn)證。

二、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式比較

人力資源會(huì)計(jì)主要有兩大計(jì)量模式：成本計(jì)量模式和價(jià)值計(jì)量模式。

（一）人力資源會(huì)計(jì)成本計(jì)量模式。人力資源成本是指取得或重置人員而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括人力資源的歷史成本和重置成本。人力資源的歷史成本是為取得和開(kāi)發(fā)人力資源而付出的代價(jià)，而重置成本則是目前重置人力資源應(yīng)該付出的代價(jià)。成本計(jì)量模式對(duì)于人力資源成本的計(jì)量主要采用四種方法：

1、歷史成本法。此法是以人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計(jì)價(jià)方法。這種方法操作簡(jiǎn)便，數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗(yàn)證性，適用于一般企業(yè)。

2、重置成本法。此法是在當(dāng)前的物價(jià)條件下，對(duì)重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。重置成本法的確定標(biāo)準(zhǔn)主觀性過(guò)強(qiáng)，限制了其應(yīng)用范圍。

3、機(jī)會(huì)成本法。此法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，適用于律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。

4、工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種方法是將一個(gè)職工從錄用到退出企業(yè)而停止支付報(bào)酬為止預(yù)計(jì)將支付的報(bào)酬，按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，作為人力資源的價(jià)值。此法以職工工資報(bào)酬為基礎(chǔ)，有一定的合理性，但對(duì)未來(lái)的工作年限、工資報(bào)酬、折現(xiàn)率卻需主觀確定，故有一定的缺陷。歷史成本法和重置成本法具有較強(qiáng)的可操作性，但如果工作年限不是很長(zhǎng)、工資報(bào)酬和折現(xiàn)率可以合理確定的情況下，工資報(bào)酬折現(xiàn)法也是一種較好的計(jì)量方法。成本計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：一是獲取的數(shù)據(jù)較為客觀、可靠和穩(wěn)定；二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)所形成的人力資源價(jià)格能較大程度地貼近人力資源的價(jià)值；三是人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)融入現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。根據(jù)目前會(huì)計(jì)制度，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量是按實(shí)際取得成本計(jì)量的，人力資源屬于無(wú)形資產(chǎn)，也應(yīng)按實(shí)際成本來(lái)反映；四是將人力資源作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)算物力資產(chǎn)，見(jiàn)物不見(jiàn)人的缺陷。缺點(diǎn)主要有：一是賬面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不能代表勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值，僅憑會(huì)計(jì)信息無(wú)法判斷不同人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；二是不同單位對(duì)人力資源的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，信息在不同單位之間缺乏可比性。

（二）人力資源會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量模式。人力資源價(jià)值是指具有人力資源載體的勞動(dòng)者為企業(yè)服務(wù)創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)人力資源投資而產(chǎn)生的效益。人力資源價(jià)值的會(huì)計(jì)核算不是以投入價(jià)值而是以產(chǎn)出價(jià)值作為人力資源價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，這就使得人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的核算不會(huì)非常準(zhǔn)確。按照人力資源價(jià)值能否用貨幣計(jì)量，可以分為貨幣性和非貨幣性?xún)r(jià)值計(jì)量模型。

1、貨幣性?xún)r(jià)值計(jì)量模型。

該模型分為個(gè)人和群體兩種價(jià)值計(jì)量模型。個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型分為未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法和調(diào)整的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法兩種。未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法，是將一個(gè)員工從錄用到退休或死亡停止支付報(bào)酬為止預(yù)計(jì)將支付的報(bào)酬按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值。