醫(yī)院成本的構(gòu)成

支出成本對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出成本，是指醫(yī)院在醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的對(duì)醫(yī)院職工個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職費(fèi)、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、撫恤費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼等。固定資產(chǎn)和大修理發(fā)生的成本固定資產(chǎn)和大修理發(fā)生的成本，是指醫(yī)院在醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過程中，購(gòu)置、自行建造固定資產(chǎn)的支出，及固定資產(chǎn)折舊和大修理費(fèi)用等。如建筑物購(gòu)置費(fèi)、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、交通工具購(gòu)置費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施購(gòu)置費(fèi)、大修理和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

醫(yī)院成本核算的實(shí)施方法

目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，職能比較單一，多數(shù)為沿襲傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式，屬對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。若將類似企業(yè)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)職能的成本核算歸并到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，傳統(tǒng)的理念與運(yùn)行機(jī)制在一定程度上，會(huì)束縛醫(yī)院成本核算的健康發(fā)展。所以在現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能下，醫(yī)院的成本核算最好能夠獨(dú)立于財(cái)務(wù)處，產(chǎn)形成上下互動(dòng)的三級(jí)組織管理體系：院領(lǐng)導(dǎo)組成的領(lǐng)導(dǎo)小組——成本核算中心——核算科室信息聯(lián)絡(luò)員。在此階段，主要是借鑒企業(yè)責(zé)任會(huì)汁的做法，劃分醫(yī)院成本核算科室，建立健全責(zé)任會(huì)計(jì)體系，統(tǒng)一全院成本核算統(tǒng)計(jì)口徑。醫(yī)院實(shí)施成本核算，主要工作之一就是要正確劃分成本核算科室，將每一核算科室的成本與其應(yīng)承擔(dān)的業(yè)績(jī)相聯(lián)系。更確切地說，就是要借鑒企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的做法，并結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將內(nèi)部臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政后勤等有關(guān)科室劃分為不同種類、不同層次的責(zé)任中心，即成本核算單位，明確責(zé)、權(quán)、利。

成本核算對(duì)醫(yī)院來說是一個(gè)新事物，而且具有涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)及綜合度高等主要特點(diǎn)，為保證成本核算工作的健康開展，我們應(yīng)該加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)，以避免不明白、不理解或誤解給工作帶來的諸多不便。針對(duì)不同專業(yè)的特點(diǎn)，要組織編寫不同的培訓(xùn)資料，舉辦多次培訓(xùn)班，分別對(duì)臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、行政、后勤及藥品科室開展培訓(xùn)、講解與答疑活動(dòng)。通過培訓(xùn)，使職工對(duì)成本核算產(chǎn)生初步的感性認(rèn)識(shí)。值得強(qiáng)調(diào)的是，這項(xiàng)工作并不是一勞永逸的，隨著成本核算工作的不斷深入，培訓(xùn)工作應(yīng)反復(fù)進(jìn)行，這樣才能使職工真正樹立起成本核算的意識(shí)。目前，大多數(shù)醫(yī)院人事處對(duì)人員管理，存在以下局限性：滯后性、橫向性及縱深性。

滯后性表現(xiàn)在，當(dāng)職工調(diào)離醫(yī)院或進(jìn)行內(nèi)部崗位調(diào)換時(shí)，按照人事政策，只有辦理了相關(guān)手續(xù)后，才能實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)際工作中，往往手續(xù)得不到及時(shí)辦理，所以從人事處數(shù)據(jù)庫查詢到的人員信息，不能真實(shí)地反映每個(gè)職工的實(shí)際在崗情況，從而影響人力成本核算。成本核算是以價(jià)值形式來核算醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用的。價(jià)值形式的核算是以實(shí)物計(jì)量為基礎(chǔ)的。因此，為了進(jìn)行成本管理，正確地計(jì)算成本，必須建立和健全庫房材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。凡是材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，均應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)，并嚴(yán)格進(jìn)行計(jì)量和驗(yàn)收。醫(yī)院庫房的各種物資以及為保證醫(yī)用材料臨床供應(yīng)而增設(shè)的科室倉(cāng)庫，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)，只有這樣，才能保證賬實(shí)相符，保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性并杜絕院內(nèi)資產(chǎn)的流失。

成本控制的方法

成本核算的最終目的是為了成本控制，從理論上講，最理想的成本控制方法就是通過測(cè)算單項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本和單病種的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定科室的標(biāo)準(zhǔn)成本。但由于醫(yī)院成本核算還沒有發(fā)展到全部以單項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為核算單位，所以暫時(shí)難以做到。目前不少醫(yī)院探索運(yùn)用成本控制三步驟來控制醫(yī)療服務(wù)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法是指醫(yī)院在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)目前已達(dá)到的技術(shù)水平，在確定有效經(jīng)營(yíng)條件下，提供某種醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，應(yīng)確定選擇什么水平的成本目標(biāo)作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)獨(dú)立醫(yī)療服務(wù)過程，通過市場(chǎng)調(diào)查和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析，根據(jù)客戶認(rèn)可的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)者的預(yù)期反應(yīng)，估算出未來某一時(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的醫(yī)療收入，扣除目標(biāo)收益后得到目標(biāo)成本。

醫(yī)院成本差異分析標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)制定，必須作為各方面共同遵守的準(zhǔn)則和依據(jù)，并加以貫徹執(zhí)行。醫(yī)院往往在年初制定目標(biāo)成本，隨著工作的開展，實(shí)際發(fā)生的成本經(jīng)常與確定的目標(biāo)成本不符，這兩者之間的差額即為成本差異。對(duì)于成本差異的分析可以采用變動(dòng)成本差異分析和固定成本差異分析的方法。通常把被評(píng)價(jià)對(duì)象按其在成本控制中所要負(fù)的責(zé)任和控制范圍，分為成本中心和收支結(jié)余中心。

結(jié)語

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的執(zhí)行完善了醫(yī)院成本核算理論[5]，使各地醫(yī)院開展成本管理工作提供了法律依據(jù)，使未來患者以相對(duì)較低的費(fèi)用獲得較好的醫(yī)療服務(wù)有望成為可能，使醫(yī)改的進(jìn)一步深化獲得了新的契機(jī)。（本文作者：趙穎 馬宇林 單位：武漢市中醫(yī)醫(yī)院社區(qū)部財(cái)務(wù)室 內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)際蒙醫(yī)醫(yī)院藥學(xué)部）