實施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理法的背景

為推進全員成本目標(biāo)管理，貫徹“經(jīng)營一元錢，節(jié)約一分錢”的經(jīng)營理念，突破成本管理缺少業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)支撐的瓶頸，進一步提升成本精細(xì)化、集約化水平，推進“建標(biāo)、對標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)”工作，西北油田著力開展以作業(yè)成本管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理為主的成本管理方法創(chuàng)新，并積極探索二者有機結(jié)合的可行性。

標(biāo)準(zhǔn)成本管理法與作業(yè)成本管理法的基本理論

標(biāo)準(zhǔn)成本法在泰羅的生產(chǎn)過程標(biāo)準(zhǔn)化思想的影響下于20世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國，是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種成本計算與成本管理相結(jié)合的方法，是企業(yè)編制預(yù)算、控制成本、評價業(yè)績的重要依據(jù)，不僅有助于企業(yè)的經(jīng)營決策，還可以簡化成本核算的賬務(wù)處理工作，同時還有利于全面預(yù)算、責(zé)任會計的推行，是進行事前計劃、事中控制和事后分析的有效手段。但是在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，成本差異按成本對象歸集，差異高度集中，使管理人員難以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體位置，從而難以找到成本控制的突破點，也不便于按生產(chǎn)過程劃分責(zé)任主體的企業(yè)的業(yè)績考評。20世紀(jì)70年代以來，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，社會化大生產(chǎn)程度和勞動生產(chǎn)率迅速提高，競爭日益激烈。買方市場的形成要求企業(yè)提供更加多樣化和更具個性化的產(chǎn)品，以適時制生產(chǎn)為特點的彈性制造系統(tǒng)應(yīng)運而生，從而改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式。為組織協(xié)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用不斷增加，在企業(yè)總支出中所占的比重越來越大，從而引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生。

作業(yè)成本法基于“成本驅(qū)動因素”理論，認(rèn)為生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象，從而在資源耗費和產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合以形成各種產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種更精確、更相關(guān)的費用分配方法。首先，在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫。然后，按照資源動因?qū)①Y源耗費分配計入各作業(yè)成本庫，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。最后，按照作業(yè)動因?qū)⒏髯鳂I(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品上，計算產(chǎn)品的成本。可見，兩種方法各有優(yōu)缺點，標(biāo)準(zhǔn)成本法為企業(yè)的成本控制和業(yè)績考核提供了標(biāo)準(zhǔn)，且按照標(biāo)準(zhǔn)成本計算產(chǎn)品成本簡化了核算過程，但卻有著傳統(tǒng)成本核算方法核算缺乏細(xì)致的缺點，而作業(yè)成本法盡管核算工作量大，卻恰恰克服了傳統(tǒng)成本核算方法核算粗略的缺點，提供更為準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，同時區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)、有效作業(yè)和無效作業(yè)還有助于成本的控制和降低，所以，二者的結(jié)合可以在一定程度上克服相互之間的缺點，相得益彰，發(fā)揮優(yōu)勢，在事前、事中和事后有效地控制成本，正確評價作業(yè)中心及相關(guān)責(zé)任成本中心的業(yè)績。

作業(yè)基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本制定步驟及方法

標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)目標(biāo)。深化全面預(yù)算管理。應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理功能，建立基于標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)過程的預(yù)算管理機制，將預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)成本相融合，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的變化，滿足預(yù)算的彈性動態(tài)調(diào)整，實現(xiàn)科學(xué)預(yù)算、精準(zhǔn)預(yù)算，達到生產(chǎn)與經(jīng)營、技術(shù)與經(jīng)濟的融合統(tǒng)一。落實全員成本目標(biāo)管理。建立符合生產(chǎn)實際，涵蓋各作業(yè)過程、各成本要素的消耗標(biāo)準(zhǔn)，縱向上延伸至各管理層次（廠－分隊－班組－崗位），實現(xiàn)成本的全員、全方面、全過程、全要素管理。推進“建標(biāo)、對標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)”工作。通過標(biāo)準(zhǔn)成本管理理念，實現(xiàn)各責(zé)任單元、各作業(yè)過程的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的適時對比分析，及時消除無效作業(yè)、改進低效作業(yè)，促進生產(chǎn)組織環(huán)節(jié)的進一步優(yōu)化，對預(yù)算進行跟蹤考核，實現(xiàn)成本受控運行，推進“建標(biāo)、對標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)”工作，深化“比、學(xué)、趕、幫、超”活動，促進成本管理水平穩(wěn)步提升。標(biāo)準(zhǔn)成本管理結(jié)構(gòu)。依據(jù)作業(yè)成本管理的原理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理的要點，結(jié)合采油廠實際需要，標(biāo)準(zhǔn)成本管理結(jié)構(gòu)主要突出以下幾個方面：制定業(yè)務(wù)量消耗及價格標(biāo)準(zhǔn)成本、建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理信息系統(tǒng)、編制指導(dǎo)預(yù)算、開展差異分析、實施科學(xué)考評。

根據(jù)油田的生產(chǎn)實際，西北油田探索將作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合起來，首先分解企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)過程，確定作業(yè)鏈，找準(zhǔn)成本要素與作業(yè)過程的切合點，進而確定每個作業(yè)消耗的資源動因和成本動因，然后測算確定各類作業(yè)消耗的每項成本要素和每個設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)值；為解決不同地質(zhì)和工藝條件下的區(qū)塊、作業(yè)單元和責(zé)任中心的成本差異問題，還需要分析影響因素，測定影響因素的級差系數(shù)，最終確定各類作業(yè)的消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。確定成本要素，劃分作業(yè)過程。成本要素是標(biāo)準(zhǔn)成本管理的基礎(chǔ)，相同的成本要素在不同的作業(yè)過程中的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。例如電費在采油、注水、照明等情況下的消耗標(biāo)準(zhǔn)和計算方法是不同的，因此必須為電費在不同的作業(yè)中制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，可以將“油氣提升過程中抽油機的耗電”作為標(biāo)準(zhǔn)成本項目的研究對象。通過成本要素和作業(yè)過程兩個維度、細(xì)分資源設(shè)施類型來確定標(biāo)準(zhǔn)成本項目，把成本要素分解到作業(yè)過程中。收集影響因素，明確成本動因。確定標(biāo)準(zhǔn)成本項目后，要分析影響其消耗的主要因素，采用數(shù)學(xué)方法或者根據(jù)經(jīng)驗，確定這些因素對消耗量的影響程度。一般情況下，將影響最直接、比重最大的因素，作為該費用要素的成本動因。

采用多種方法，計算基準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性對成本控制和經(jīng)營分析產(chǎn)生直接影響，標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)條件下基本的消耗水平，主要采用五種方法確定標(biāo)準(zhǔn)成本：歷史數(shù)據(jù)法：以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，剔除無效數(shù)據(jù)，通過建立數(shù)學(xué)模型進行分析測算，確定消耗標(biāo)準(zhǔn)。技術(shù)測定法：對于能運用設(shè)計參數(shù)和科學(xué)儀器等進行測量且符合成本效益原則的，有針對性的選擇數(shù)據(jù)源，對所需數(shù)據(jù)進行一段時間的實地測量，根據(jù)理論參數(shù)及現(xiàn)場測定進行統(tǒng)計分析，確定消耗標(biāo)準(zhǔn)。管理標(biāo)準(zhǔn)法：引入項目進度管理中的關(guān)鍵路線法概念，對關(guān)鍵工作節(jié)點明確最早開始時間和正常結(jié)束時間，運用零基預(yù)算的思想確定其消耗標(biāo)準(zhǔn)。制度規(guī)范法：國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)文件等規(guī)范性的文件可以直接作為標(biāo)準(zhǔn)，如差旅費、勞保用品等。資源配置法：根據(jù)成本管理精細(xì)化需要，制定相關(guān)資源配套標(biāo)準(zhǔn)，主要應(yīng)用于用工配置和車輛配套等成本項目。通過正態(tài)分布，測算級差系數(shù)。由于油田地質(zhì)條件復(fù)雜多樣，成本項目的影響因素較多，不同地質(zhì)和工藝條件下業(yè)務(wù)量消耗水平存在一定差異，為使業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)趨于合理，通過正態(tài)分布，確定級差系數(shù)。