自我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，以利潤最大化為目標(biāo)、以價(jià)值最大化為理念的國有企業(yè)、民營企業(yè)等各類企業(yè)，越來越重視納稅籌劃這一課題。隨著我國稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)籌劃越來越被納稅人熟悉和重視。在符合稅收法律法規(guī)的前提下，通過稅收籌劃，合理地安排納稅人的籌資、投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)戎卮蠼?jīng)濟(jì)活動(dòng)，最大限度地減輕企業(yè)的稅負(fù)，以達(dá)到企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分和重大研究課題。

1稅收籌劃的概念、特征

1.1稅收籌劃的概念。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它本質(zhì)上是在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”“、應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排。

1.2稅收籌劃的特征

1.2.1合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

1.2.2超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運(yùn)輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.2.3目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

1.2.4積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

1.2.5綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

1.2.6普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

2施工企業(yè)稅收籌劃的必要性

2.1施工企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀。

目前我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，國家為拉動(dòng)內(nèi)需和改善基礎(chǔ)設(shè)施條件，不斷加大對基礎(chǔ)設(shè)施投資，全國各地都在加緊各種工程建設(shè)。但國內(nèi)建筑市場的不規(guī)范性，施工企業(yè)遭遇了墊資、讓利、壓價(jià)、拖欠工程款等問題使其陷入發(fā)展緩慢的境地。為在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，相互壓低報(bào)價(jià)，墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，利潤微薄，無法形成自身積累，加之建設(shè)單位存在拖欠工程款的普遍現(xiàn)象，施工企業(yè)資金更加捉襟見肘。為籌措資金，施工企業(yè)不得不通過企業(yè)外部融資籌措資金，加劇了企業(yè)的資金成本，更加縮小施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下，施工企業(yè)更應(yīng)通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。

2.2施工企業(yè)納稅籌劃的重要意義

企業(yè)納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生多重效應(yīng)，對企業(yè)而言主要是促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測、決策能力和準(zhǔn)確度，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平，壯大企業(yè)實(shí)力和競爭力。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，以最小的投入獲取最大的收益，是每個(gè)企業(yè)從事其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的。等量的資本投入，投入成本越低，投資收益就越高；等量的營運(yùn)資本，營業(yè)成本越高，營業(yè)利潤就越低。決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素很多，稅收是其中一個(gè)重要的決定因素。在當(dāng)今世界各國普遍實(shí)行的“多種稅、多次征”的復(fù)稅制的稅收環(huán)境中，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到企業(yè)營業(yè)成本的大小；所得稅的多少直接影響到企業(yè)投資成本的高低。就單個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營者而言，稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接相配比的收入項(xiàng)目。從這一角度看，施工企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。

3施工企業(yè)對營業(yè)稅的籌劃途徑

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。筆者認(rèn)為結(jié)合我國當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃。

3.1利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃