稅務(wù)會計與企業(yè)會計的差別及其分離

　　在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的大環(huán)境下, 為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展, 我國會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)在基于經(jīng)濟(jì)實踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整與改變, 這種調(diào)整與改變對企業(yè)的會計收益和企業(yè)所得稅產(chǎn)生了不同程度的影響。就當(dāng)前的分析來看, 會計準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的完善強(qiáng)化了稅收的監(jiān)督和管理程度, 而在這種大趨勢下, 企業(yè)會計和稅務(wù)會計的分離成為一種必然的趨勢。為了對企業(yè)會計和稅務(wù)會計有更加清楚的認(rèn)知, 文章就兩種會計進(jìn)行具體的概述, 并討論分析兩種會計分析的具體原因, 目的在于指導(dǎo)兩種會計的科學(xué)應(yīng)用。

　　《涉外稅務(wù)》自創(chuàng)刊以來，在各界的支持和讀者的幫助下，辦刊質(zhì)量不斷提高，刊載了大量文章，對于宣傳國家稅法，完善我國稅收理論，促進(jìn)我國稅制改革，指導(dǎo)稅收工作實踐，發(fā)揮了不可替代的作用，成為全國唯一面向涉外稅務(wù)和國際稅收方面的權(quán)威性期刊。

　　0、前言

　　企業(yè)會計和稅務(wù)會計是會計的兩個重要分支, 從具體的分析來看, 這兩項會計內(nèi)容在過去的會計實務(wù)中是統(tǒng)一的, 但是隨著市場環(huán)境的變化和我國企業(yè)發(fā)展實踐的改變, 企業(yè)會計和稅務(wù)會計合二為一的情況嚴(yán)重影響了稅收的監(jiān)督和管理, 對于企業(yè)的具體發(fā)展也不利, 因此在會計制度和稅法法規(guī)不斷完善的大環(huán)境下出現(xiàn)了兩種會計的分離。其實兩種會計的分離并不是偶然, 而是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然, 因此具體對二者分離的原因做分析, 這可以更好的認(rèn)識二者的具體作用和價值。

　　1、 企業(yè)會計概述

　　企業(yè)會計是會計的一個重要分支, 從具體的分析來看, 企業(yè)會計能夠核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運用、資金來源, 企業(yè)的成本和費用, 以及經(jīng)營所得的財務(wù)成果, 所以說企業(yè)會計是分析企業(yè)得失, 改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。就當(dāng)前的企業(yè)會計實際分析研究可知其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡而異。按企業(yè)的性質(zhì), 有商業(yè)企業(yè)會計、工業(yè)企業(yè)會計、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計、施工企業(yè)會計和交通運輸企業(yè)會計等;按會計內(nèi)容和側(cè)重面, 有財務(wù)會計和管理會計。總的來講, 企業(yè)會計對企業(yè)的經(jīng)營和管理有重要的影響, 所以掌握其內(nèi)容現(xiàn)實價值顯著。

　　2、 稅務(wù)會計概述

　　稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸, 這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化, 在中國, 由于各種原因, 致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。就目前的具體分析來看, 由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅等, 稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計和財產(chǎn)稅會計等分支。簡單來講, 稅務(wù)會計作為會計的一個重要分支, 在目前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用, 所以掌握稅務(wù)會計的概念和分類十分的必要。

　　3、 稅務(wù)會計與企業(yè)會計的差別

　　稅務(wù)會計和企業(yè)會計有著明顯的差別, 這種差別在多個方面有所體現(xiàn), 以下是對稅務(wù)會計和企業(yè)會計三個方面的具體分析。

　　3.1、 目標(biāo)差異性

　　稅務(wù)會計和企業(yè)會計的差異體現(xiàn)在目標(biāo)方面。對兩種會計做具體的分析發(fā)現(xiàn), 二者的目標(biāo)差異性比較大, 其中的企業(yè)會計, 主要的目標(biāo)是能夠為會計信息的使用者提供具有真實性和可靠性的會計信息, 同時這些信息還能夠準(zhǔn)確真實地對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營的具體成果進(jìn)行表現(xiàn)。換言之, 企業(yè)會計的主要目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營者和決策者提供信息的參考。而稅務(wù)會計不同, 其主要的目標(biāo)是對財政收入進(jìn)行保障, 同時對經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展企業(yè)調(diào)節(jié)作用。就范圍而言, 企業(yè)會計針對的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營, 而稅務(wù)會計針對的是國家經(jīng)濟(jì)和社會, 正是因為二者利用主體與范圍上的差異導(dǎo)致了二者在目標(biāo)上存在非常明顯的差別。

　　3.2、 執(zhí)行法律依據(jù)的不同

　　稅務(wù)會計和企業(yè)會計在顯著差異體現(xiàn)在執(zhí)行法律依據(jù)的不同上。就目前的具體分析來看, 稅務(wù)會計執(zhí)行的主要依據(jù)是國家的稅法, 而企業(yè)會計在執(zhí)行中所依據(jù)的則是會計準(zhǔn)則。正是因為稅務(wù)會計和企業(yè)會計在法律依據(jù)方面的差異比較大, 所以在具體執(zhí)行的時候, 時間以及范圍的具體確定等都存在一定的差異。當(dāng)前的會計實踐中, 企業(yè)會計主要使用平均年限法以及工作量法等進(jìn)行跨計量, 這種計量方式的靈活性比較強(qiáng), 而稅務(wù)會計的計量智能按照規(guī)定的方法進(jìn)行核算, 而且具體的核算還需要通過相關(guān)的備案, 靈活性比較弱。換言之, 企業(yè)在進(jìn)行會計實務(wù)中如果同時涉及會計核算和稅務(wù)核算, 二者若一致, 則可以按照稅收的相關(guān)規(guī)定做核算, 如果不一致, 則需要在稅法的基礎(chǔ)上對會計核算方法做相應(yīng)的調(diào)整, 這樣, 核算才會更具真實性。

　　3.3、 稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具

　　稅務(wù)會計和企業(yè)會計的差別在于稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具。就實踐分析來看, 稅務(wù)會計是會計學(xué)科的重要組成部分, 其對企業(yè)的監(jiān)督主要以貨幣為表現(xiàn)形式的稅務(wù)活動為主, 與此同時, 其還有較強(qiáng)的獨立性。就稅收法規(guī)的具體解讀來看, 其和企業(yè)會計準(zhǔn)則中的記錄存在著比較大的差異, 因此說稅務(wù)會計本身有較為完整且成系統(tǒng)的準(zhǔn)則體系, 而此體系能夠?qū)Χ悇?wù)會計工作做全面的反映, 這樣, 其在具體的監(jiān)督中效果表現(xiàn)才會更加的出眾, 從而將自身的監(jiān)督和反映功能做完整的發(fā)揮。

　　4、 企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離的原因討論

　　企業(yè)會計和稅務(wù)會計的分離可以說是一種必然, 而之所以會發(fā)生二者的分離, 主要是從在三個方面的原因。以下是對具體原因的分析和闡述。

　　4.1、 稅收制度與會計制度的差異

　　企業(yè)會計和稅務(wù)會計發(fā)生分離是因為我國的稅收制度和會計制度之間存在的差異在不斷地加大。就當(dāng)前的具體分析來看, 大部分企業(yè)在納稅的時候所參照的依據(jù)是企業(yè)的財務(wù)報表以及賬簿, 但是會計人員在做納稅申報的時候是缺少稅務(wù)資金系統(tǒng)和完整性概念的, 因此說稅務(wù)會計在某種意義上來講知識財務(wù)會計的一種附屬, 不僅其自身的功能無法完整地發(fā)揮, 而且其對財務(wù)會計的智能發(fā)揮會產(chǎn)生一定的牽制和約束, 這對于兩種會計職能的具體體現(xiàn)均是非常不利的。所以基于企業(yè)會計和稅務(wù)會計各自職能的完全發(fā)揮, 對二者進(jìn)行獨立, 使其實現(xiàn)單獨運作, 這樣, 其具體的效果表現(xiàn)會更加的優(yōu)異。簡言之, 稅收制度和會計制度存在著明顯的差異, 兩種會計的執(zhí)行和制度本身的作用發(fā)揮矛盾, 所以出現(xiàn)制度作用和會計智能的完整利用, 需要對二者做分離。

　　4.2、 稅務(wù)會計的設(shè)立是完善稅制的必然選擇

　　企業(yè)會計和稅務(wù)會計之所以發(fā)生分離主要是因為稅務(wù)會計設(shè)立是對稅制完善的必然選擇。就當(dāng)前的企業(yè)實踐分析來看, 在企業(yè)運營實踐中, 能夠熟悉掌握財務(wù)會計理論和稅務(wù)規(guī)定的人員少之又少, 所以如果能夠通過稅制的完善實現(xiàn)稅務(wù)會計的發(fā)展和完善, 那么企業(yè)在納稅申報以及履行納稅義務(wù)方面會變得更加的科學(xué)。基于此, 將稅務(wù)會計從企業(yè)會計中獨立出來作為完善稅制的一個重要策略, 這樣不僅降低了企業(yè)會計具體工作的復(fù)雜性, 而且對企業(yè)納稅起到了很好的促進(jìn)作用。簡言之, 稅務(wù)會計的作用會對企業(yè)會計的具體執(zhí)行形成約束, 這不利于企業(yè)的具體發(fā)展, 所以從稅制的完善性做考慮將稅務(wù)會計獨立出來, 使其更好地為稅制做服務(wù), 這樣, 不僅企業(yè)會計的實效性得到了更為充分的發(fā)揮, 稅制在具體執(zhí)行中的成效也有了明顯的提升。

　　4.3、 設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的需要

　　最后, 企業(yè)會計和稅務(wù)會計實現(xiàn)分離, 一個重要的原因是設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的需要。就當(dāng)前的實際分析來看, 籌資、投資、運營資金管理和股利分配是企業(yè)財務(wù)管理的四大內(nèi)容, 而企業(yè)的納稅會對這四大內(nèi)容形成重要的影響。舉個簡單的例子, 在籌資的過程中, 不同的籌資方式所獲取的資金, 其成本的列支方法在稅法中所做的規(guī)定是不盡相同的, 所以具體列支是在稅前還是稅后這會直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān), 因此企業(yè)需要做好認(rèn)真的籌劃從而選擇出對自己有利的融資結(jié)構(gòu)。納稅貫穿于企業(yè)財務(wù)活動的各個過程, 在財務(wù)管理的各項內(nèi)容中均有滲透, 所以企業(yè)需要對稅收規(guī)定有明確的認(rèn)知。基于此, 企業(yè)的經(jīng)營管理不僅要站在納稅人的角度進(jìn)行有關(guān)納稅的會計處理, 還需要站在征稅人的角度對稅收規(guī)定做了解和熟知, 只有這樣, 具體的企業(yè)財務(wù)管理策略才會更符合企業(yè)利益需要, 財務(wù)管理的策略也會更加的明智。

　　5、 結(jié)語

　　綜上所述, 企業(yè)會計和稅務(wù)會計是會計學(xué)科的兩個重要分支, 前者在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用, 后者在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中有著重要的利用價值, 所以二者均在當(dāng)前的實踐中有重要的應(yīng)用。在過去, 企業(yè)會計和稅務(wù)會計合二為一, 但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國稅制的完善, 這兩種會計模式的合并對于經(jīng)濟(jì)的影響越來越明顯, 所以處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實踐考慮, 企業(yè)會計和稅務(wù)會計實現(xiàn)了各自的獨立。文章對二者的分離做研究目的就是要認(rèn)識二者的具體職能和作用。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]郭娟.企業(yè)會計和稅務(wù)會計分離的原因及模式選擇[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì), 2017 (15) :87-88.

　　[2]賴新英.探究稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義與企業(yè)稅收[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2016 (21) :75-76.

　　[3]劉智.稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].經(jīng)濟(jì)管理:全文版, 2016 (8) :273.

　　[4]儲前進(jìn).財務(wù)會計和稅務(wù)會計關(guān)系的現(xiàn)實選擇分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì), 2018 (17) .

　　[5]臧桐桐.淺析我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題[J].現(xiàn)代商業(yè), 2017 (33) :152-153.

　　[6]葉寶忠.關(guān)于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離與協(xié)調(diào)的相關(guān)思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2016 (12) :27-28.

　　[7]李琳娜.交易費用視角下財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離制度研究[J].長春金融高等專科學(xué)校學(xué)報, 2017 (3) :93-96.