傳統(tǒng)企業(yè)對物流的認識不足,物流成本管理的方式落后,難以對物流活動進行單獨的成本核算,致使物流成本在財務賬簿中得不到真實反映,無法對其進行有效的管理和控制。因此,分析第三方物流企業(yè)的財務系統(tǒng),以第三方物流運營的典型網(wǎng)絡模式和業(yè)務模式為基礎,探討其財務核算模式,對于降低物流成本、提高企業(yè)的市場競爭力作用重大。

一、第三方物流企業(yè)財務管理系統(tǒng)的構成

就現(xiàn)有的財務制度而言,仔細分析財務系統(tǒng)不外乎兩條主線,一是伴隨業(yè)務發(fā)生的業(yè)務統(tǒng)計系統(tǒng),即財務業(yè)務管理系統(tǒng);二是在財務業(yè)務系統(tǒng)基礎上建立的財務核算系統(tǒng),完善的財務業(yè)務系統(tǒng)是財務核算系統(tǒng)建立的前提。

財務業(yè)務管理系統(tǒng)套用現(xiàn)有的企業(yè)財務科目,根據(jù)第三方物流企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務模式,財務管理系統(tǒng)應建立業(yè)務收款管理(各物流網(wǎng)點、物流中心)、其他收入管理、財務臺賬管理、應收賬款管理、代收款管理、保險管理、轉(zhuǎn)賬管理、主營業(yè)務支出管理、應付賬款管理、價格審核管理、備用金管理、其他業(yè)務支出管理、收支審核管理、理賠財務管理(內(nèi)部責任、外部理賠)、壞賬管理、財務統(tǒng)計查詢、業(yè)務規(guī)律分析等子系統(tǒng)。

財務核算管理系統(tǒng)包括主營業(yè)務收入統(tǒng)計、干線運費分攤、本地運費分攤、其他收入統(tǒng)計、其他支出統(tǒng)計、管理費用分攤、物流基地收入支出核算、物流中心收入支出核算、物流網(wǎng)點收入支出核算、總公司收入支出核算。

二、第三方物流企業(yè)的網(wǎng)絡模式及業(yè)務流程

典型的物流網(wǎng)絡模式包含三層或三層以上的體系結構,最底層為接發(fā)貨點,中間層為物流中心,上層為物流基地(轉(zhuǎn)運中心)。物流業(yè)之所以可以顯著的降低交易成本,主要是因為現(xiàn)代物流業(yè)的主體是由諸多節(jié)點和線路組成的網(wǎng)絡體系。

一個結構穩(wěn)定、高效運作的物流網(wǎng)絡,不僅可以減少組成要素之間的磨損和交易成本,減少用戶使用網(wǎng)絡資源和要素的成本,還可以放大各要素的功能,提高要素和整個網(wǎng)絡的收益。

第三方物流企業(yè)的物流網(wǎng)點將所接貨物發(fā)送到物流中心,物流中心再根據(jù)線路分理、組貨、裝車,根據(jù)管理總部的指令運輸貨物到物流基地;物流基地裝卸,并根據(jù)線路分理、組貨,將貨物運送到物流中心,再由物流中心配送至所屬物流網(wǎng)點或送至用戶。

三、第三方物流企業(yè)的財務核算

財務業(yè)務系統(tǒng)可以在當前企業(yè)財務制度基礎上,針對不同的業(yè)務建立相應的科目,把企業(yè)發(fā)生的每一筆收入與支出如實準確的入賬。但是由于第三方物流企業(yè)的每一筆業(yè)務不能也不可能由某一個物流網(wǎng)點或物流中心獨立完成,必須要各物流節(jié)點的相互協(xié)作。對每一個物流網(wǎng)點或者某一個物流中心而言,每一筆業(yè)務的收入與支出都不能單獨核算,對于每一筆業(yè)務的收入與支出數(shù)額,目前的企業(yè)財務核算系統(tǒng)還不能進行核算。借助于現(xiàn)有企業(yè)財務核算系統(tǒng)的資料,構建第三方物流企業(yè)的財務核算模式,對其收入和支出進行計算。

(一)是收入的核算

某網(wǎng)絡節(jié)點所收到貨物的毛收入,為該物流網(wǎng)點的運單收入。但就一票貨物而言,要經(jīng)過網(wǎng)絡中的諸多環(huán)節(jié),每一環(huán)節(jié)都要為每一票貨物付出相應的成本和服務,因此,計算各物流網(wǎng)點每一票貨物的實際收入和成本是收入核算的關鍵。

1.將各物流中心及其所屬物流網(wǎng)點作為同一個核算單位,各物流中心所轄各物流網(wǎng)點的收入歸該物流中心。

2.計算各物流中心或網(wǎng)點收入。

　　(1)接貨收入:X=∑(si-ωi)△1+∑(si-ωi)(1-△1-△2)(1-χλ1-λ2)　　(2)中轉(zhuǎn)收入:Y=∑(si-ωi)(1-△1-△2)•λ1　　(3)到貨收入:Y=∑(si-ωi)(1-△1-△2)λ2+∑(si-ωi)△2　　(4)物流中心運費總收入:U=X+Y+Z核算系數(shù)的含義為:Si屬于該物流中心的單個運單的(已對、未付)收入,△1為物流網(wǎng)點接貨收入比例因子,△2為物流網(wǎng)點到貨收入比例因子,χ為中轉(zhuǎn)次數(shù),λ1為中轉(zhuǎn)收入比例因子,λ2為到貨收入比例因子,Wi為網(wǎng)外運輸成本。

3.第三方物流企業(yè)收入總體上可分為主營業(yè)務收入和其他收入兩大部分,主營業(yè)務收入又分為已付收入、對付收入和未付收入三部分,其中已付收入為發(fā)貨客戶在發(fā)貨時支付給物流公司的服務費用,由當?shù)氐奈锪骶W(wǎng)點直接收取;對付收入是指由收獲客戶支付給物流公司的服務費用,由到貨地物流網(wǎng)點收取;未付收入為與公司間的契約大客戶間的往來收入,其付款方式可為月結、季結和年結等。其他業(yè)務收入為主營業(yè)務收入以外的收入,如裝卸費、廣告費、代收款手續(xù)費等。因此,各物流中心和物流網(wǎng)點的總收入為:S=U+Q其中,Q為其他收入。

(二)物流企業(yè)成本核算

通過分析物流費用不難看出,在所有費用中除運費以外,其他所有的費用均能通過相應科目的明細賬如實的反映到支出單位。由于第三方物流公司運作模式的特殊性決定了運輸成本不能通過記賬的形式反映出來,因為某物流網(wǎng)點的貨物需要經(jīng)過幾次運輸,同時在運輸過程中需要運送不同物流網(wǎng)點或物流中心的貨物,也就是說每一次轉(zhuǎn)運運輸?shù)馁M用不能直接記到某一具體物流網(wǎng)點或物流中心的賬上,因此必須采用分攤的方式進行計算。干線成本分攤的目的是計算出物流網(wǎng)點、各物流中心接貨的干線成本,具體計算方法為:

(1)計算每個完成的承運協(xié)議上的單件成本:ti=Di∑ni=0XiDi*Q式中,Di為第i個承運協(xié)議中起運點至到達地的干線里程數(shù),Xi為第i個承運協(xié)議中貨物總件數(shù),Q為本次運輸?shù)目偝杀尽Ｊ街懈魑锪骶W(wǎng)點的61成本分攤以件為單位,若以重量或貨物體積為計量單位,則根據(jù)當量折算成件數(shù)。

(2)計算某物流中心貨物流網(wǎng)點的干線運輸成本:T=∑ni=1Xiti式中,Xi為某物流網(wǎng)點或物流中心在某一個承運協(xié)議上的運輸件數(shù)之和,Ti為每個完成的承運協(xié)議上的單件運輸成本,T為某天或某段時間內(nèi)所有Xi•ti之和。