會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度已經(jīng)普遍被企業(yè)所采用，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理者根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束與監(jiān)督的管理活動(dòng)。

其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。回顧這些年來(lái)一些企業(yè)由盛到衰，一個(gè)最沉重的教訓(xùn)，就是由于內(nèi)部控制弱化，監(jiān)督檢查不到位，造成資產(chǎn)大量流失，使企業(yè)陷人困境，最后走向滅亡。比如，在貨幣資金方面，單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)，大量資金借出無(wú)法收回;在投資方面，盲目樂觀草率決策，只投資無(wú)受益、甚至連投資款都無(wú)法收回的現(xiàn)象十分嚴(yán)重;在實(shí)物資產(chǎn)方面，只購(gòu)不管，損壞丟失，化公為私，損失非常嚴(yán)重;在銷售收款方面，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無(wú)人管理，形成呆賬死賬，甚至業(yè)務(wù)人員收款后潛逃，或交款不及時(shí)，致使款項(xiàng)體外循環(huán)，娜用公款用于個(gè)人投資，等等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，興衰成敗、生死存亡在撲朔迷離之間，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。

一個(gè)企業(yè)建立完善、嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格地加以執(zhí)行，必然會(huì)使企業(yè)內(nèi)部組織合理，分工明確，職責(zé)清楚、獎(jiǎng)懲分明，權(quán)限適度、緊密配合，科學(xué)管理、秩序井然，堵塞漏洞、減少損失，提高效益、促進(jìn)發(fā)展。

財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》明確了會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法以及控制的措施和程序，符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。

怎樣才能有效地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)地整體管理水平?我認(rèn)為，從現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)際情況看，需要做好以下幾方面工作:

一、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制地認(rèn)識(shí)

這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性以及防范欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè);帶頭執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會(huì)計(jì)人員的工作，保證會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。

二、建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。

這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。(內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》明確指出:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。實(shí)踐證明，單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的主要原因，就在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制，導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營(yíng)私舞弊，致使國(guó)有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)效益嚴(yán)重滑坡。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，所有決策由企業(yè)管理層研究決定，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。

在非公司制的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)強(qiáng)化職工代表大會(huì)等民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)。

三、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。

這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是用制度控制。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。會(huì)計(jì)控制制度體系按控制對(duì)象劃分，應(yīng)主要包括:貨幣資金控制制度、實(shí)物資產(chǎn)控制制度、對(duì)外投資控制制度、工程項(xiàng)目控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批、票據(jù)印章管理以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。實(shí)物資產(chǎn)控制制度，包括購(gòu)置驗(yàn)收、保管維修、轉(zhuǎn)出報(bào)廢、計(jì)價(jià)攤銷等環(huán)節(jié);銷售與收款控制制度，包括銷售商品(或勞務(wù))的定價(jià)原則、信用批準(zhǔn)及條件、收款結(jié)算方式以及應(yīng)收賬款的管理等。值得注意的是，各項(xiàng)控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

四、增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識(shí)。

這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保證。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施要通過會(huì)計(jì)人員的日常工作得以貫徹，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者及其他參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制規(guī)范的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗。單位內(nèi)部要建立會(huì)計(jì)人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。在實(shí)施內(nèi)部控制中，要形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對(duì)于違反會(huì)計(jì)控制規(guī)定的行為，不管是誰(shuí)，都要按規(guī)定辦理，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，否則，就違背了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，就是不負(fù)責(zé)任和讀職。同時(shí)，為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)到位，應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員管理體制上進(jìn)行改革。

如，實(shí)行會(huì)計(jì)人員上級(jí)委派制度，對(duì)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是非常有利的。

五、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效。