一、歐亞學(xué)院作業(yè)成本法

（一）歐亞學(xué)院的優(yōu)勢

第一，歐亞學(xué)院的費(fèi)用多屬間接費(fèi)用。高校日常的教育活動需要多個部門進(jìn)行協(xié)作進(jìn)行，在這期間發(fā)生的人財物的耗費(fèi)大多屬于間接費(fèi)用，且固定資產(chǎn)折舊、經(jīng)費(fèi)等發(fā)生的動因也有所不同，這需要分析不同資源、作業(yè)、成本動因等分配費(fèi)用來計算生均成本。第二，歐亞學(xué)院的教育活動存有明顯的重復(fù)性和周期性。每屆學(xué)生都是從招生開始，以畢業(yè)結(jié)束，即便是不同層次、專業(yè)及類別的學(xué)生的培養(yǎng)過程也都具有相似的規(guī)律。學(xué)院培養(yǎng)的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術(shù)水平也是不同的。第三，歐亞學(xué)院的成本核算對象多元化。學(xué)校根據(jù)不同的學(xué)科劃分不同的院系，每個院系又有不同的專業(yè)，每個專業(yè)還劃分不同的教育層次，這樣不同院系不同教育層次的學(xué)生所消耗的資源有很大的差別。

（二）作業(yè)成本法的業(yè)務(wù)流程

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”原理，資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。首先，確定成本對象，學(xué)校各種消耗資源的承擔(dān)者是學(xué)生，主要是按照院系、專業(yè)、年級、學(xué)制等方面來定義成本對象。其次，確定作業(yè)，學(xué)校的主要作業(yè)有招生、教學(xué)、就業(yè)、后勤等，在大類之下根據(jù)實(shí)際情況再進(jìn)行細(xì)分。再次，確定學(xué)校經(jīng)營過程中所消耗的各項(xiàng)資源，資源是各類作業(yè)成本的源泉。根據(jù)《高校會計制度》的規(guī)定，高等學(xué)校所消耗的資源項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容：工資及附加、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、獎助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等，在大類的基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步分類。最后，選擇合理的成本動因，包括資源動因和作業(yè)動因。其中資源動因是資源成本分配到作業(yè)的依據(jù)，它反映作業(yè)對資源的消耗情況。作業(yè)動因是作業(yè)成本分配到成本對象的分配依據(jù)，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。確定成本動因是關(guān)鍵的步驟，是將成本進(jìn)行合理分配到成本對象的基礎(chǔ)。

二、成果和啟示

（一）主要成果

1.提高資源的使用效率，改善學(xué)校的效益

作業(yè)成本法將高校的各項(xiàng)期間費(fèi)用更為準(zhǔn)確、細(xì)化的分配到各個成本對象中，有利于查看各項(xiàng)資源耗費(fèi)情況，優(yōu)化資源配置，以提高資源的使用效率。歐亞學(xué)院招辦主任感嘆道，通過作業(yè)成本的實(shí)施與運(yùn)用，可以比較不同學(xué)制學(xué)生的成本與收入來調(diào)整學(xué)校的招生結(jié)構(gòu)。在實(shí)施作業(yè)成本的這幾年中，學(xué)校在不斷增加教學(xué)資源的情況下，效益還得到了大大的改善。

2.加強(qiáng)高校成本的管控

作業(yè)成本法對作業(yè)中心的詳細(xì)劃分可以更為詳細(xì)地分析間接費(fèi)用增減變動的原因，有利于管理決策層進(jìn)行決策，便于采取相應(yīng)的措施進(jìn)行成本費(fèi)用的控制。外國語學(xué)院院長說道，在以前各學(xué)院和部門在編制年度預(yù)算時只是想盡辦法向?qū)W校申請資源卻不考慮資源的具體用途及使用效率，在實(shí)施作業(yè)成本后，生均成本等數(shù)據(jù)會讓決策者重新審視自己的決策和日常管理。

3.實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

學(xué)院可以根據(jù)作業(yè)成本流程分析各個層面的成本，為成本管理和預(yù)算提供支持，實(shí)現(xiàn)高校的精細(xì)化管理。通過作業(yè)成本項(xiàng)目的實(shí)施，財務(wù)人員真正領(lǐng)悟到“管算結(jié)合，算為管用”的含義，使得財務(wù)工作從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，同時，財務(wù)部門的工作也為學(xué)校的管理創(chuàng)造了價值。

（二）啟示

1.作業(yè)成本法應(yīng)用需要一定的基礎(chǔ)

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是設(shè)計出細(xì)致合理的并且切實(shí)可行的ABC成本模型，在此基礎(chǔ)上還需要開發(fā)相關(guān)計算機(jī)軟件系統(tǒng)的支持；作業(yè)成本法的實(shí)施需要學(xué)校各部門協(xié)作進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該深度參與和支持；作業(yè)成本法的實(shí)施還應(yīng)該有相應(yīng)成本管理制度的約束。

2.作業(yè)成本法給高校帶來了機(jī)遇

通過作業(yè)成本法的核算，既可以更有效地從各個角度反映高校教育成本的使用情況，為學(xué)校和所屬學(xué)院的專業(yè)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)的分配以及成本的控制決策提供較合理的依據(jù)，又可以加強(qiáng)教育資源的有效利用。作業(yè)成本法在優(yōu)化高校數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，同時也給高校在標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)上形成個性化小成本分析帶來機(jī)遇。（本文來自于《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》雜志。《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》雜志簡介詳見。）

3.作業(yè)成本法給高校帶來了挑戰(zhàn)

首先，作業(yè)成本法是針對現(xiàn)有管理體系的一個挑戰(zhàn)，它需要全院各部門間進(jìn)行協(xié)作，期間會面臨很多困難，比如，增加工作量，部門間的分工與協(xié)作等。其次，成本動因選擇的標(biāo)準(zhǔn)不好界定，若界定不好則不能將成本如實(shí)反映在各個成本對象中。最后，教育成本核算需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整與否直接影響到高等學(xué)校教育成本核算的順利進(jìn)行，因此，要求高校建立相應(yīng)的成本核算數(shù)據(jù)管理制度。

作者：蘇洪丹 單位：石河子大學(xué)