一、風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制內(nèi)涵

（一）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的控制以及防范風(fēng)險(xiǎn)方面，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮著相輔相成的作用。首先，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是一致的。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的最初目標(biāo)就是為了防范企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的趨勢來看，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)；其次，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在很大的互補(bǔ)性。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效的將企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來，再通過企業(yè)內(nèi)部控制來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制和管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性又依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理識(shí)別和評(píng)估，兩者具有很大的互補(bǔ)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

從內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)展的歷程來看，近些年來，風(fēng)險(xiǎn)管理成為內(nèi)部控制體系發(fā)揮的主要作用，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。為了規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，COSO委員會(huì)基于原有的《內(nèi)部控制——整合框架》，推出了新的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一框架》，在原有的內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出了完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制這一要求。經(jīng)濟(jì)全球化條件下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)早已超越傳統(tǒng)的經(jīng)營財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)范疇，新的金融風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系提出了越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種環(huán)境下，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)顯得尤為重要。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺失

我國很多企業(yè)的經(jīng)營管理模式比較落后，沒有嚴(yán)格按照現(xiàn)代公司治理制度來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理文化存在缺失。首先，很多企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，企業(yè)的管理權(quán)以及控制權(quán)往往集中在少部分管理層手中，董事會(huì)以及獨(dú)立董事制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制體系難以有效發(fā)揮其作用；其次一些企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)比較淡漠，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解還停留在傳統(tǒng)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)階段，對(duì)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要性認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)的員工在日常的工作中也缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的開展缺乏環(huán)境和基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

目前，我國一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)比較低，定量和定性相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法缺失，沒有成立專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析和管理的機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與預(yù)警機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的能力比較低。尤其在近些年來，隨著我國很多企業(yè)逐步涉足資本金融市場，參與金融衍生產(chǎn)品的交易越來越多，很多企業(yè)為了追逐高收益，往往忽視了金融衍生品交易帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)新型金融風(fēng)險(xiǎn)的管理能力嚴(yán)重缺乏，導(dǎo)致企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等大大提升，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，制約了企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)缺乏先進(jìn)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理能力

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，我國很多企業(yè)頻繁地參與全球經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，為了規(guī)避匯率波動(dòng)及原材料價(jià)格波動(dòng)等給企業(yè)交易帶來的風(fēng)險(xiǎn)，很多企業(yè)在交易過程中使用金融避險(xiǎn)工具。其中，以期貨期權(quán)交易、對(duì)沖工具等避險(xiǎn)產(chǎn)品和套期保值交易得到了廣泛的應(yīng)用。盡管企業(yè)使用這些金融衍生工具的初衷在于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，加之大多數(shù)企業(yè)對(duì)金融衍生交易的經(jīng)驗(yàn)不足，使得一些企業(yè)往往面臨著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)隱患。2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國很多企業(yè)因?yàn)閰⑴c金融衍生品交易而爆出巨大的虧損事件，其中，以中航油的期權(quán)交易業(yè)務(wù)巨虧和中信泰富的杠桿外匯產(chǎn)品交易失敗最為典型。這兩件事件的發(fā)生，都是由于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)高管擅自進(jìn)行金融衍生品交易給企業(yè)造成巨大的損失。

三、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的土壤，企業(yè)要以現(xiàn)代公司治理機(jī)制為指導(dǎo)，從環(huán)境、制度、文化等各個(gè)方面為風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供保障。首先，企業(yè)要將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善作為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的重點(diǎn)，以現(xiàn)代公司治理機(jī)制為指導(dǎo)，從組織架構(gòu)的設(shè)置、公司管理層次的安排以及權(quán)責(zé)明確清晰的角度出發(fā)，不斷提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。企業(yè)尤其要重視董事會(huì)制度建設(shè)，并引入專業(yè)的獨(dú)立董事，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行監(jiān)督；其次，企業(yè)要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)管理者以及全體員工中加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳，建立健全運(yùn)行規(guī)范的內(nèi)部控制體系。企業(yè)要不斷優(yōu)化自身的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；另外，要加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，培育具有自身特色的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的歸屬感和認(rèn)同感，為企業(yè)的內(nèi)部控制營造良好的企業(yè)文化氛圍。

（二）構(gòu)建完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)應(yīng)該不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范到風(fēng)險(xiǎn)控制等全過程提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，即能夠準(zhǔn)確及時(shí)的對(duì)企業(yè)未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別，引導(dǎo)企業(yè)管理層做出正確的決策；其次，企業(yè)應(yīng)該建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別之后要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，衡量其對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響程度，并根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和模型分析風(fēng)險(xiǎn)所處的級(jí)別和可能發(fā)生的損失程度，并以此為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)動(dòng)態(tài)可持續(xù)的過程，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是持續(xù)變化的，因此企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變量進(jìn)行持續(xù)的評(píng)估；另外，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和防范策略，即結(jié)合企業(yè)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，依據(jù)成本效益原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)和防范，以最小的成本將風(fēng)險(xiǎn)控制在允許范圍內(nèi)；最后，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定之后，企業(yè)還要大力強(qiáng)化執(zhí)行力度，各個(gè)部門要加強(qiáng)溝通和信息共享，相互配合，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致，并建立相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制，督促風(fēng)險(xiǎn)管理策略的有效執(zhí)行。

（三）構(gòu)建內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)一定要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用，構(gòu)建內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，企業(yè)要為風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的發(fā)揮營造良好的企業(yè)氛圍。一是要不斷提升企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，積極領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全體員工構(gòu)建內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；二是要在全體員工中樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓其在日常工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)留心，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，從而為內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的順利開展提供保障。三是要建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，要將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)中去，讓企業(yè)文化成為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作用發(fā)揮的土壤；其次，要建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理體制。要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系有著清晰的認(rèn)識(shí)，要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后，要積極運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理手段來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以控制，并建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，從而以制度化的形式將風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制落實(shí)。

（四）強(qiáng)化以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮還需要有著良好的監(jiān)督機(jī)制來提供保障，企業(yè)要強(qiáng)化以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。首先，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)；其次，企業(yè)要保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，管理層和其他部門在內(nèi)部審計(jì)工作開展的時(shí)候，切勿對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行干涉，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用；另外，企業(yè)要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)部控制審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，使內(nèi)部審計(jì)人員全面參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，運(yùn)用審計(jì)手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管理等。企業(yè)還要將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與員工績效考核進(jìn)行掛鉤，從而提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理措施實(shí)施的效果。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密聯(lián)系，密不可分的。在經(jīng)濟(jì)全球化日益深化的背景下，企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到從風(fēng)險(xiǎn)管理視角加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，尤其要加強(qiáng)對(duì)新型風(fēng)險(xiǎn)，如金融風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等的重視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行時(shí)存在的問題，采取措施提升企業(yè)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

作者：鐘克興 單位：成都富升木業(yè)有限公司