財政執(zhí)法就是國家財政執(zhí)法主體執(zhí)行、適用財政法律規(guī)范的行為,即國家各級主管財政經(jīng)濟工作的行政機關(guān)和財政職能機關(guān)及法律法規(guī)授權(quán)的組織,對財政管理相對人采取的直接影響其權(quán)利義務(wù)的行政措施或手段的行為,包括履行財政管理職能的各級機關(guān)在法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章賦予的權(quán)限內(nèi)所進行的檢查、監(jiān)督和處罰等活動。一、財政執(zhí)法中存在的主要問題

1•不合法的財政執(zhí)法。不合法的財政執(zhí)法,是指財政執(zhí)法主體違反了法律法規(guī)的規(guī)定但尚未構(gòu)成犯罪,而應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的執(zhí)法行為,簡稱違法執(zhí)法。違法執(zhí)法的主要形式包括:失職、超越職權(quán)、濫用職權(quán)、證據(jù)不足、適用法律法規(guī)錯誤、違反法定程序等。

一是失職。失職是指法定的財政執(zhí)法主體沒有行使其依法享有的財政執(zhí)法職權(quán),即應(yīng)當(dāng)作為而不作為。財政執(zhí)法職權(quán)屬于權(quán)力的范疇,具有不可處分性,財政執(zhí)法主體無權(quán)放棄自己享有的財政執(zhí)法職權(quán)。財政執(zhí)法職權(quán)與財政執(zhí)法職責(zé)是統(tǒng)一的,放棄職權(quán)就意味著沒有履行自己的法定職責(zé),因而屬于違法行為,財政執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因此而產(chǎn)生的相應(yīng)法律責(zé)任。因此,失職的實質(zhì)是財政執(zhí)法主體沒有依法履行自己承擔(dān)的財政執(zhí)法職責(zé)。

二是超越職權(quán)。超越職權(quán)是指法定的財政執(zhí)法主體超過自己的法定權(quán)限行使財政執(zhí)法職權(quán)。超越職權(quán)主要包括兩種情形:一是超越管轄權(quán)。管轄權(quán)是指財政執(zhí)法主體之間或財政執(zhí)法主體與其他主體之間行使職權(quán)的權(quán)限和分工。超越管轄權(quán)是指財政執(zhí)法主體在財政執(zhí)法時侵犯了其他執(zhí)法主體或其他國家機關(guān)的職權(quán)。如地方財政部門越權(quán)減免稅就屬于超越層級管轄權(quán)的行為,即下級財政執(zhí)法主體沒有法律依據(jù)而行使屬于上級財政執(zhí)法主體的職權(quán)。二是超越權(quán)限范圍。超越權(quán)限范圍是指財政執(zhí)法主體在財政執(zhí)法時超過了法律規(guī)定的行使職權(quán)的范圍或幅度。

三是濫用職權(quán)。濫用職權(quán)是指財政執(zhí)法主體在法定的職權(quán)范圍內(nèi),出于不正當(dāng)?shù)膭訖C而背離法律法規(guī)授予該項執(zhí)法職權(quán)的宗旨,作出的具有不合理結(jié)果的財政執(zhí)法行為。

四是證據(jù)不足。在財政執(zhí)法過程中,財政執(zhí)法主體只有根據(jù)查明的事實,才能正確適用法律。因此,證據(jù)是財政執(zhí)法主體正確行使財政執(zhí)法權(quán)的基礎(chǔ),也是正確適用財政法律規(guī)范的事實根據(jù)。按照我國現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定,財政執(zhí)法證據(jù)的種類主要包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄等。證據(jù)不足主要有兩種情形:一是證據(jù)不確鑿,即財政執(zhí)法主體做出具體執(zhí)法行為的事實不確實或不可靠。如果財政執(zhí)法主體根據(jù)不確實或不可靠的事實做出財政執(zhí)法行為,將可能直接導(dǎo)致行為的結(jié)果與實際情況不相符合,因此,對證據(jù)不確鑿進行執(zhí)法的行為視為違法行為。二是證據(jù)不充分,即財政執(zhí)法主體做出具體的財政執(zhí)法的事實依據(jù)確鑿但不充分、不全面,對執(zhí)法行為起不到充分證明的作用。如果執(zhí)法主體據(jù)此做出具體的財政執(zhí)法行為,必將產(chǎn)生違法的結(jié)果。

五是適用法律法規(guī)錯誤。財政執(zhí)法機關(guān)必須嚴格按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定正確適用財政法律規(guī)范,但在財政執(zhí)法實踐中,適用法律法規(guī)錯誤的行為也時有出現(xiàn),其主要表現(xiàn)形式包括:一是適用不應(yīng)該用的法律法規(guī);二是錯誤適用法律法規(guī)的條款;三是適用已經(jīng)失效的法律法規(guī);四是適用尚未生效的法律法規(guī)等。六是違反法定程序。財政執(zhí)法的合法有效不僅實體上要符合法律規(guī)定,程序上也要滿足法律的規(guī)定。上述失職、超越職權(quán)、濫用職權(quán)、證據(jù)不足、適用法律法規(guī)錯誤等都屬于實體違法執(zhí)法。違反法定程序執(zhí)法,是指不具備法定程序要件行使財政執(zhí)法權(quán)的行為,即沒有按照法律法規(guī)規(guī)定的步驟、形式、方式、方法等行使財政執(zhí)法的行為。程序可分為法定程序與非法定程序,法定程序是指由法律法規(guī)明確規(guī)定的財政執(zhí)法行為必須經(jīng)過的步驟和必須具備的形式,財政執(zhí)法時必須遵循,不得自行改變或自由選擇,否則,即構(gòu)成違反法定程序執(zhí)法。根據(jù)法定程序的種類,違反法定程序也可以分為步驟違法和形式違法兩種。步驟違法,是指財政執(zhí)法主體執(zhí)法時沒有按照法定的步驟進行,如沒有經(jīng)過應(yīng)當(dāng)經(jīng)過的步驟即省去了必經(jīng)的步驟,附加不應(yīng)該經(jīng)過的步驟,或顛倒步驟的順序,如先處理后調(diào)查等。形式違法,是指財政執(zhí)法主體做出的財政執(zhí)法行為不符合法律法規(guī)規(guī)定的表現(xiàn)形式,如法律法規(guī)規(guī)定某一行為必須采取書面形式而未采用書面形式。

2•不適當(dāng)?shù)呢斦?zhí)法。不適當(dāng)?shù)呢斦?zhí)法,是指財政執(zhí)法主體雖然在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)執(zhí)法,但具有不合理、不公正的情形,從而做出不適當(dāng)?shù)呢斦?zhí)法行為。一般有以下幾種情形:一是不適當(dāng)?shù)目紤]。不適當(dāng)?shù)目紤]是指財政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在執(zhí)法時因基于不適當(dāng)?shù)目紤]而導(dǎo)致財政執(zhí)法行為不當(dāng)。不適當(dāng)?shù)目紤]通常包括考慮了法律要求之外的因素或沒有考慮法律要求考慮的因素兩個方面,如在財政執(zhí)法活動中,考慮了人際關(guān)系、借機討好或報復(fù)執(zhí)法相對人等法律要求之外的因素,或者依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定本應(yīng)屬于從輕或者減輕處罰的情節(jié),由于相對人的辯解反而加重處罰等。

二是不公正的處理。不公正的處理是指財政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在處理相同情形的同類事件時,做出明顯不同的處理結(jié)果。這就是不公正處理。

三是不合適的方式。財政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在做出具體財政執(zhí)法行為時,既應(yīng)考慮提高財政執(zhí)法效率,又要注意維護相對人的合法權(quán)益。如果財政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在選擇執(zhí)法方式時不注意尊重和維護相對人的合法權(quán)益甚至損害相對人的合法權(quán)益,那么這種執(zhí)法方式應(yīng)當(dāng)視為不適當(dāng)。四是不應(yīng)有的遲延。不應(yīng)有的遲延是指財政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員對完全符合法定條件和情形的事項拖延辦理。

二、規(guī)范財政執(zhí)法行為的對策

從上述時常出現(xiàn)的不適當(dāng)財政執(zhí)法行為的情況看,原因十分復(fù)雜,既有財政執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)、技術(shù)水平問題,也有工作動機、責(zé)任心問題;既有個人素質(zhì)不高的問題,也有系統(tǒng)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)有待提高的問題。因此,要規(guī)范財政執(zhí)法行為,必須實行綜合治理。

1•加強學(xué)習(xí),明確財政執(zhí)法類別和掌握執(zhí)法方式。財政執(zhí)法行為可以按照不同的標準進行各種分類。