作者：王輝單位：西安朱雀熱力有限責(zé)任公司

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤表的規(guī)定。2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使利潤表有了重大改進(jìn)，內(nèi)容和格式都有一定改變，主要表現(xiàn)在:首先，收益的確定以收入費(fèi)用觀為基礎(chǔ)，適度結(jié)合了資產(chǎn)負(fù)債觀。收入費(fèi)用觀以利潤表為中心，將利潤視作收入減去費(fèi)用以后的差額;資產(chǎn)負(fù)債觀則是將凈資產(chǎn)的增加視為利潤的增長。準(zhǔn)則中關(guān)于收入的規(guī)定中，營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則進(jìn)行確認(rèn)，這樣，利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等科目的確認(rèn)體現(xiàn)收入費(fèi)用觀;公允價(jià)值變動(dòng)損益、所得稅費(fèi)用等科目的確認(rèn)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀。其次，營業(yè)利潤反映的是廣義的經(jīng)營活動(dòng)的成果。營業(yè)利潤中既包括日常活動(dòng)產(chǎn)生的收入、費(fèi)用差額，也包括投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，如公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等。最后，初步體現(xiàn)了全面收益觀:資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)的增加有兩張表構(gòu)成:利潤表與所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表成為主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，這張表包括的主要內(nèi)容有:當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表在決策有用觀、全面收益觀方面有了重大進(jìn)步。

損益表存在的問題

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)算基礎(chǔ)，導(dǎo)致當(dāng)期損益包含一定應(yīng)計(jì)利潤。權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖將經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的交易與其他事項(xiàng)和情況，按照其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際收人或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。因此，為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體在某一期間的業(yè)績，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收人和支出，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)采用了預(yù)收、預(yù)付、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費(fèi)用、收益與損失配比。在當(dāng)今和未來較長時(shí)間中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則仍然是財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)利潤的重要原則，伴隨著這一原則，企業(yè)盈余管理也必定長期存在。新準(zhǔn)則取消了預(yù)提、待攤等科目，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的盈余管理行為，同時(shí)也表明，盈余管理行為需要長期關(guān)注、引導(dǎo)和規(guī)范。

(二)列示項(xiàng)目不盡合理。利潤表項(xiàng)目主要由營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目構(gòu)成。其中，營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而與營業(yè)收入緊密相關(guān)的信息如銷貨退回、折讓與折扣并未反映，這些信息可以使報(bào)表使用者了解企業(yè)商品質(zhì)量及企業(yè)控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的程度。

(三)未能提供企業(yè)未來盈利能力的信息，不能滿足報(bào)表使用者投資等決策需求。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)以實(shí)現(xiàn)為原則、計(jì)量方法以歷史成本為主的會(huì)計(jì)核算，將有關(guān)企業(yè)未來盈利能力的信息排除在外。企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、可持續(xù)經(jīng)營能力更多來自未來盈利能力，提供預(yù)測信息，將能更好地服務(wù)報(bào)表使用者的決策需求。(四)以配比原則確認(rèn)利潤。利潤是本期實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)費(fèi)用相配比的結(jié)果，與本期收入不相關(guān)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用，這導(dǎo)致許多在性質(zhì)上不是資產(chǎn)或負(fù)債的遞延項(xiàng)目進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，不僅降低了資產(chǎn)負(fù)債表的可用性，而且為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了便利，進(jìn)而降低了利潤的質(zhì)量。

損益表的改進(jìn)與完善措施

在損益表方面，2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在決策有用觀、全面收益方面有重大改進(jìn)，內(nèi)容和格式都有一定改變，但是損益表的預(yù)測信息、全面收益仍有待改進(jìn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表以反映受托責(zé)任為主向決策有用觀發(fā)展是一個(gè)必然趨勢，財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)不僅能夠?yàn)槭褂谜咛峁└鄾Q策依據(jù)，也能夠引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范盈余管理，將經(jīng)營重點(diǎn)放在長遠(yuǎn)發(fā)展、優(yōu)質(zhì)發(fā)展上，基于此，本文考慮:

(一)將利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整為企業(yè)收益表。現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，反映企業(yè)凈資產(chǎn)因經(jīng)營積累增加的報(bào)表有兩項(xiàng)，一是通過利潤表中的凈利潤反映，二是直接計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利得和損失，比如專項(xiàng)儲(chǔ)備等。將其整合成一張收益表，內(nèi)容如下:一是日常經(jīng)營利潤。引入企業(yè)收益表，將現(xiàn)有利潤表與所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整成企業(yè)收益表，企業(yè)全面收益分為三部分:日常經(jīng)營利潤、非日常經(jīng)營利潤和其他全面收益，日常經(jīng)營利潤利潤反映企業(yè)日常經(jīng)營取得的盈余，這里應(yīng)將現(xiàn)有利潤表中的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目調(diào)整至非日常經(jīng)營利潤之中。二是非日常經(jīng)營利潤。取消“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。非日常經(jīng)營利潤反映企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定已在本期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等科目。三是其他全面收益。反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在本期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。包括專項(xiàng)儲(chǔ)備、外幣報(bào)表折算差額、法定資產(chǎn)評(píng)估增值、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)未實(shí)現(xiàn)的利得、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響等。四是全面收益總額。反映日常經(jīng)營利潤、非日常經(jīng)營利潤、其他全面收益的合計(jì)金額。其中應(yīng)該列示計(jì)入本期凈利潤總額、計(jì)入本期所有者權(quán)益總額。

(二)增加營業(yè)收入的明細(xì)項(xiàng)。營業(yè)收入一直以來是企業(yè)盈余管理的重點(diǎn)區(qū)域，企業(yè)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的應(yīng)計(jì)利潤提前確認(rèn)收入是盈余管理的慣用手法。現(xiàn)有報(bào)表沒有反映與營業(yè)收入緊密相關(guān)的信息如賒銷收入、銷貨退回、折讓與折扣等，這些信息可以使報(bào)表使用者了解企業(yè)商品質(zhì)量及企業(yè)控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的程度。在營業(yè)收入項(xiàng)下增加本期“賒銷收入”、“本期銷貨退回”、“本期折讓與折扣”等有關(guān)信息的詳細(xì)欄目，可以有效防止企業(yè)恣意的盈余管理行為，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。

(三)增加預(yù)測信息。現(xiàn)有報(bào)表未能提供企業(yè)未來盈利能力的信息，不能滿足報(bào)表使用者投資等決策需求，鑒于會(huì)計(jì)信息的可靠性決定了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與收入實(shí)現(xiàn)的原則，建議將企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)測信息在財(cái)務(wù)情況說明書中披露，并且對(duì)比已實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績與預(yù)測業(yè)績的擬合程度。