一、中央銀行會計核算監督工作存在的難點

目前，基層央行會計核算監督模式主要有兩種：一是分散監督，二是集中監督。隨著金融業務和信息技術的發展，集中監督已成為普遍采用的模式。2010年11月頒布的《中國人民銀行會計核算監督辦法》（以下簡稱監督辦法），在監督理念、定位、目標、程序等方面均做了重大修改，使會計核算監督工作的指導思想更加明確，但由于缺少相應的具體操作流程或實施細則，使監督工作出現很多難點和問題。

（一）繳存款考核監督缺位

現階段，基層人民銀行對商業銀行繳存款考核包括財政性繳存款考核和一般性繳存款考核。國有商業銀行一般性繳存款準備金由總行統一進行考核，基層人民銀行主要對國有商業銀行財政性繳存款和農村信用社的一般性繳存款準備金進行考核。一方面，現行基層人民銀行對商業銀行和農村信用社法定存款準備金考核方法比較單一，主要依據商業銀行、信用社每旬報送的日計表、業務狀況表考核，且當前部分商業銀行、信用社所報送的報表仍是手工填制而成，大大降低了報表的可信度。有些商業銀行、信用社為了增加其日?？捎觅Y金，有意降低日計表各科目余額，或設立二級科目，從而達到向人民銀行少繳、漏繳法定存款準備金的目的。對商業銀行、信用社的日計表繳存科目余額，事后監督部門難以保證其準確性、真實性，只能照表行事，監督乏力。另一方面，會計核算事后監督子系統對農村信用社繳存款考核存在缺陷。農村信用社一般性繳存款不足時，事后監督子系統沒有一般性繳存款準備金不足提示，營業部門將繳存款不足情況反饋給信貸部門，由農村信用社依據繳存款準備金不足金額和罰息率填制一般性罰沒款票據入賬后，事后監督部門才能發現一般性繳存款準備金不足問題，造成被動監督局面。如果核算部門或信貸部門存在漏罰問題，事后監督部門無據可查，造成監督缺位。

（二）監督子系統存在功能缺陷

中央銀行會計核算系統日常會計核算數據備份量較大，須定期由會計、科技和營業部門進行維護——刪除前期已刻錄的備份數據。一旦發生此項操作時，事后監督子系統在日常監督網點柜和聯行柜重要空白憑證上便會出現上一工作日已監督過的重要空白憑證數據，與當日重要空白憑證發生額不符，需事后監督人員人為干預，再次監督上一工作日發生的重要空白憑證數據，造成了事后監督情況報告表中重要空白憑證監督項發生業務筆數與當日實際發生筆數不符現象，事后監督工作人員只能手工制表說明情況，逐柜組標注上日核銷重要空白憑證號段，監督主管簽字確認，并附在監督情況報告表后注明監督情況。這一方式一旦形成規律，將產生對重要空白憑證管理監督審核不嚴或監督不到位問題。

（三）電子對賬系統制度跟進滯后

2009年下半年，中央銀行會計核算電子對賬系統在全國銀行間已經全面運行，實現了人民銀行與各金融機構之間電算化對賬管理，并相應出臺了《中央銀行會計核算電子對賬系統管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。但從兩年來的監督情況來看，《辦法》存在一些制度缺陷。一是中央銀行會計核算電子對賬系統與《辦法》要求上存在不明確事項?！吨醒脬y行會計核算電子對賬系統》在信息查詢、申請維護等模塊中提供了輸入打印功能，但目前《辦法》沒有規定事后監督部門每日應打印的報表種類，一旦對賬出現某種問題以及監督超期、對賬不一致等情況，備查資料將無法可查（內部網上對賬無法備份）；二是《辦法》中未明確對賬問題處罰部門?！掇k法》第二十八條規定：“開戶單位有下列行為之一的，中國人民銀行視其情節給予通報批評；情節嚴重的，中國人民銀行暫停辦理其會計核算業務”。而目前上級行沒有明確制定相應的實施細則和管理辦法，制度跟進措施比較滯后，導致對賬出現問題時部門之間出現推諉，使部分對賬制度難以執行到位，在一定程度上影響了人民銀行的公信力。

二、加強對中央銀行會計核算監督的幾點建議

針對目前中央銀行會計核算監督存在的問題，筆者認為，應著重建立健全中央銀行會計核算監督體系，重點規范會計核算監督考核行為，使會計核算監督步入科學化、標準化和規范化的軌道。

（一）建立較為完善的繳存款考核體系

一是針對商業銀行財政性繳存款和信用社一般性繳存款準備金考核缺位情況，建議總行盡快制定相關規章制度，明確財政性存款法律保護，并統一規范財政性繳存款科目，加強對商業銀行財政性繳存款科目管理，同時要不定期對商業銀行財政性繳存款行為進行檢查，對出現遲繳、漏繳或不繳行為加大處罰力度，以確保國家債權人利益以及執法的嚴肅性和公正性。二是建議農村信用社上報日計表考核存款準備金時廢棄現行的手工匯表方式，統一使用核算系統打印的報表，避免人為因素造成少繳、漏繳等差錯。

（二）研發中央銀行會計核算實時綜合監督系統，理順監督時差和監督無力問題

為了適應新形勢下會計核算系統的發展需求，建立與國際會計體系接軌的長效監督機制?？傂袘Y合公允價值的參考條件，盡早研發出綜合監督系統，既滿足即將上線運行的《中央銀行會計數據集中監督管理系統》會計核算業務要求的實時監督內容，同時又能符合監督檢查部門業務監督需求內容，保證實時監督與業務發生同步、監督信息調閱便捷、監督共享機制管理順暢。

（三）建立完善制度跟進管理辦法，適應基層會計核算監督的需要

應盡早完善事后監督規章制度和管理辦法，從上至下建立統一操作規范和監督標準，統一差錯認定和整改模式，使事后監督工作指引更加明確，避免事后監督工作盲目性和隨意性。建議總行在中央銀行會計數據集中系統平臺基礎上，利用現代網絡傳輸技術和影像技術，加快監督系統的升級或換版，實行事后監督與會計核算業務信息實時互動，即時監督，解決事后監督手段落后，監督時滯問題。