發(fā)表經(jīng)濟(jì)期刊論文淺析規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的財(cái)務(wù)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要產(chǎn)生的費(fèi)用，在酒桌上談成生意使我們的傳統(tǒng)，因此每個(gè)企業(yè)必少不了招待的費(fèi)用，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)于國(guó)家的稅收有一定關(guān)系，因此小編接下來(lái)的文章主要是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和國(guó)家稅收的關(guān)系論文。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除受到限制，與其他一些允許據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用明顯不同，而現(xiàn)實(shí)中這些費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間的界限并不明顯，本文擬就業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他容易混淆的相關(guān)費(fèi)用做一些研究，以幫助企業(yè)規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，拓展節(jié)稅空間。

　　1、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)：

　　新企業(yè)所得稅法并沒有對(duì)會(huì)議費(fèi)做出專門的規(guī)定，只是在已經(jīng)失效的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中提到“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。”按照一般的理解和目前的實(shí)踐，符合條件的會(huì)議費(fèi)一般都可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　在實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)主要有兩大類，一類是企業(yè)內(nèi)部各種會(huì)議，如總經(jīng)理辦公會(huì)、各部門的例會(huì)以及各種日常的會(huì)議，這些會(huì)大多在企業(yè)內(nèi)部開，費(fèi)用也不大，但也有例外，如股東會(huì)、董事會(huì)、年度總結(jié)表彰會(huì)等等，往往在外面開，在一些業(yè)績(jī)比較好的公司，在年會(huì)的時(shí)候甚至于還會(huì)請(qǐng)一些演出團(tuán)體、明星助興，這些在外部開的會(huì)議費(fèi)用金額較大。另一類的會(huì)議費(fèi)主要是針對(duì)外部的，有很多種：(1)汽車企業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)都會(huì)定期舉辦一些針對(duì)代理商/分銷商或者醫(yī)院、醫(yī)生的會(huì)議，如研討會(huì)、年會(huì)等等，這些會(huì)議主旨是為了鞏固和開拓銷售渠道，其本質(zhì)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無(wú)兩樣;(2)企業(yè)參加各種專業(yè)的展銷會(huì)，如汽車企業(yè)參加的汽車展銷會(huì)，一般企業(yè)可能參加的政府或?qū)I(yè)會(huì)展機(jī)構(gòu)舉辦的經(jīng)貿(mào)會(huì)議，如廣交會(huì)、金秋懇談會(huì)等等。(3)與人力資源培訓(xùn)有關(guān)各種會(huì)議，如業(yè)務(wù)人員參加的專業(yè)技能培訓(xùn)會(huì)議、財(cái)務(wù)人員參加的稅務(wù)研討會(huì)等等(此類會(huì)議費(fèi)用一般在職工培訓(xùn)費(fèi)中列支，這里不做討論)。(4)公司高管與戰(zhàn)略客戶就重大合同在酒店或賓館舉行長(zhǎng)時(shí)間的磋商或洽談所產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)用。

　　很多酒店、賓館在提供一般的餐飲、娛樂服務(wù)的同時(shí)，都可以提供會(huì)議接待服務(wù)并開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票，這也在客觀上增加了區(qū)分會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用難度。

　　以上種種，雖都可以稱為會(huì)議費(fèi)，但實(shí)際上性質(zhì)不同。1、內(nèi)部各種會(huì)議，無(wú)論是否在公司外面開，應(yīng)該歸集于因辦公產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)或者職工福利費(fèi)，與業(yè)務(wù)招待費(fèi)區(qū)別明顯。2、外部會(huì)議費(fèi)，除應(yīng)記入培訓(xùn)費(fèi)的外，其他幾種，除形式不太一樣外，與一般的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都很難區(qū)分，尤其是情況(4)其實(shí)就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只不過取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票而已。但是對(duì)于一些特殊企業(yè)，如醫(yī)藥企業(yè)，由于行業(yè)的特殊性，將這種“年會(huì)”記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)在實(shí)踐中可能很難被接受。

　　鑒于稅法并沒有對(duì)會(huì)議費(fèi)做出準(zhǔn)確定義，涉及外部會(huì)議費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)核算，對(duì)會(huì)議的目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)能解釋合理，支持充分，尤其是需要清楚說(shuō)明這些費(fèi)用與公司一般業(yè)務(wù)招待費(fèi)在核算上的不同之處。

　　2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有可能產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方在于禮品支出。有人認(rèn)為企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送只要印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品，就可以認(rèn)為是一種對(duì)企業(yè)形象的宣傳，則應(yīng)記入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。因?yàn)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)受到的限制比業(yè)務(wù)招待費(fèi)少，企業(yè)會(huì)有將禮品記入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的趨勢(shì)，這種觀點(diǎn)在實(shí)踐中會(huì)很難操作，因?yàn)槠髽I(yè)標(biāo)志不僅可以印在禮品上，也可以印在禮品盒、包裝物上，甚至于可以印一些企業(yè)標(biāo)志貼簽，用的時(shí)候貼在禮品上就可以了。所以，印有企業(yè)標(biāo)志作為區(qū)分禮品是屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)顯然不太合適。

　　參考財(cái)稅[2011]50號(hào)的規(guī)定，如果將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中的禮品支出確定為“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人或者企業(yè)贈(zèng)送禮品”，而將向特定的業(yè)務(wù)單位或人員贈(zèng)送禮品納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍顯然更加合理。

　　3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與傭金。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)與傭金相對(duì)比較容易區(qū)別。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號(hào)，“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。”傭金稅前扣除是有嚴(yán)格要求的，除了要有合同等外，在支付方式和所取得的入賬憑證方面也有要求。但在實(shí)踐中，有些傭金的支付不一定能夠符合上述條件，只能從對(duì)方取得各種餐飲、娛樂發(fā)票等，對(duì)于這些不符合條件的傭金，企業(yè)往往直接將其列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。鑒于這些傭金與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的確很難區(qū)分，建議企業(yè)加強(qiáng)文檔的管理以支持業(yè)務(wù)招待費(fèi)的報(bào)銷處理。

　　4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與職工差旅費(fèi)：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)中與職工差旅費(fèi)有可能產(chǎn)生混淆的地方在于企業(yè)因業(yè)務(wù)招待產(chǎn)生的差旅費(fèi)用與企業(yè)職工自身的差旅費(fèi)用有時(shí)很難厘清。(1)為客戶報(bào)銷旅游費(fèi)用屬于一種常見的業(yè)務(wù)招待方式，但這部分費(fèi)用有時(shí)會(huì)以交通、住宿、餐飲費(fèi)用形式出現(xiàn)，而不僅僅是旅游發(fā)票，此時(shí)如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與職工差旅費(fèi)就顯得很重要。(2)以工業(yè)企業(yè)為例，有時(shí)因?yàn)楦鞣N原因如客戶要來(lái)本企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)考察、供應(yīng)商來(lái)本企業(yè)進(jìn)行操作指導(dǎo)、公司聘請(qǐng)的律師、會(huì)計(jì)師需去外地取證等等產(chǎn)生一些合理的交通、住宿、餐飲費(fèi)用，企業(yè)往往需要承擔(dān)這部分費(fèi)用，這些費(fèi)用是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍本身有可能存在一些爭(zhēng)議。(3)正常的職工差旅費(fèi)用也可能會(huì)因?yàn)樗綉{據(jù)問題產(chǎn)生歧義，如公司高管去國(guó)外進(jìn)行商務(wù)考察、商務(wù)談判或簽訂商業(yè)合同，有時(shí)出于成本考慮會(huì)請(qǐng)國(guó)內(nèi)旅行社安排整個(gè)行程，此時(shí)所取得的旅行社發(fā)票就很有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　理論上，職工差旅費(fèi)用必須是本企業(yè)的員工因公出差，而且還要符合本單位的差旅費(fèi)報(bào)銷的規(guī)定，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生則主要應(yīng)為非本單位員工，很容易區(qū)分，但在實(shí)踐中因?yàn)橹С仲Y料的不完整導(dǎo)致爭(zhēng)議的情況時(shí)有發(fā)生。可見，在區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和職工差旅費(fèi)時(shí)，文檔的支持非常重要，公司應(yīng)能夠提供足夠支持的資料來(lái)證明自身賬務(wù)處理的合理性。

　　區(qū)分這兩種費(fèi)用的主要依據(jù)是報(bào)銷對(duì)象是屬于公司內(nèi)部還是外部客戶，以及公司的制度、事后的文檔支持。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中很常見的費(fèi)用，涉及客戶、企業(yè)以及個(gè)人的利益，同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)之一。深刻理解相關(guān)財(cái)務(wù)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，完善企業(yè)自身的管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支持憑據(jù)，不僅可以有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以將一些本不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的費(fèi)用剔除出來(lái)，降低稅收負(fù)擔(dān)，拓展節(jié)稅空間。

　　小編推薦優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊　《經(jīng)濟(jì)論壇》本科生如何發(fā)核心期刊

　　《經(jīng)濟(jì)論壇》雜志創(chuàng)刊于1987年10月，是經(jīng)國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)，面向國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行的大型綜合性應(yīng)用經(jīng)濟(jì)理論月刊，由河北省社會(huì)科學(xué)院主管、主辦。自創(chuàng)刊以來(lái)，始終堅(jiān)持為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)辦刊，力求具有前瞻性，注重學(xué)術(shù)性和權(quán)威性，是廣大經(jīng)濟(jì)界、管理界、學(xué)術(shù)界人士進(jìn)行學(xué)術(shù)探討、理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流的最佳平臺(tái)。