中文論文發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的缺陷

　　摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國際間的經(jīng)濟(jì)往來和合作也迅猛增長，作為國際通用的“商業(yè)語言”——會計(jì)起著不可替代的作用，會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)告又是會計(jì)信息的主要載體。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會影響報(bào)表使用者作出正確的決策。本文針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的信息含量不完備、對風(fēng)險(xiǎn)因素的揭示不足、缺少未來價(jià)值趨勢預(yù)測信息、對無形資產(chǎn)等軟資產(chǎn)反映不足、對非財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)等問題，提出了一些改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量缺陷改進(jìn)

　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的缺陷

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告形成于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其已不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會影響報(bào)表使用者作出正確的決策。長期以來，財(cái)務(wù)報(bào)告體系一直備受會計(jì)界、會計(jì)信息使用者以及政府管理部門等的指責(zé)，許多中外學(xué)者提出了一些改進(jìn)建議，使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更加滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。自20世紀(jì)70年代以來，迫于各方面的壓力，各國以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會開始不斷嘗試著改進(jìn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要存在以下問題：

　　(一)信息含量不夠完備，對風(fēng)險(xiǎn)因素的揭示不足

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是在歷史成本、實(shí)現(xiàn)原則、可靠性原則等基礎(chǔ)上反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動進(jìn)行總結(jié)，雖然這種總結(jié)是企業(yè)管理人員進(jìn)行決策活動的重要依據(jù)，但是它不能充分地反映企業(yè)未來所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，然而決策活動強(qiáng)調(diào)的是對未來投資活動的籌劃和規(guī)劃，其包含了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。因此，使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動的未來性之間呈現(xiàn)出一種不對稱性。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，主要有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)等。例如，一方面是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中籌資收入和費(fèi)用的披露方式，無法預(yù)測企業(yè)未來的可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法使企業(yè)高層管理人員重視企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是衍生金融工具的使用，給企業(yè)帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告以確認(rèn)、計(jì)量為前提，偏重于有形資產(chǎn)的反映，不能充分地披露衍生金融工具和無形資產(chǎn)信息等，從而導(dǎo)致投資者不能對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行準(zhǔn)確有效的預(yù)測和規(guī)劃。因此，應(yīng)該增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，充分揭示企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而使信息使用者作出正確的決策。

　　(二)無法滿足對未來價(jià)值趨勢預(yù)測的需要

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是在過去的交易事項(xiàng)上，以歷史成本計(jì)量屬性為主，強(qiáng)調(diào)可靠性、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，因此，財(cái)務(wù)信息主要是面向過去的歷史信息，而這些信息缺少對決策有用的、反映企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。

　　信息使用者都需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來了解更多的關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)測性的信息，來實(shí)現(xiàn)決策有用性。盡管過去信息是未來預(yù)測的基礎(chǔ)，信息使用者可以通過熟悉過去來推斷未來，但其前提條件是“未來是過去的延伸”，這在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尚可，因?yàn)槠髽I(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模和面臨的競爭風(fēng)險(xiǎn)沒有較大的變化，產(chǎn)品的更新?lián)Q代、技術(shù)的發(fā)展也較緩慢，用過去的信息來推斷未來不會產(chǎn)生較大的誤差。而現(xiàn)在，企業(yè)面對的是瞬息萬變的競爭環(huán)境，必須隨時(shí)根據(jù)市場的變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營方向，尋找新的利潤增長點(diǎn)，企業(yè)的未來可能與過去相差較大甚至具有本質(zhì)的區(qū)別，在此情況下，僅僅依賴于“過去的延伸”來把握未來，其準(zhǔn)確性可想而知。

　　(三)以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告傾向于揭示有形資產(chǎn)的信息，而忽視了對無形資產(chǎn)信息的披露，無形資產(chǎn)信息的完整性明顯不足，這主要取決于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對有形資產(chǎn)的依賴。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸現(xiàn)，一個專利、一個技術(shù)、一個配方都可能使一個企業(yè)起死回生，或獲得豐厚的回報(bào)。

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告把披露的重點(diǎn)放在了有形資產(chǎn)上，而對于知識資源、人力資源等許多軟性資產(chǎn)的價(jià)值沒有得到充分的揭示，無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容過于狹窄，許多非常有價(jià)值的資源因不滿足于現(xiàn)行的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而被拒之財(cái)務(wù)報(bào)表之外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)30項(xiàng)，而會計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)不足其一半，只有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許使用權(quán)、著作權(quán)、外購商譽(yù)等少數(shù)幾個項(xiàng)目得到了不完全的反映，自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)商譽(yù)、知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等項(xiàng)目盡管對企業(yè)的發(fā)展非常重要，但卻無法予以揭示。在無形資產(chǎn)從屬于有形資產(chǎn)的條件下，無形資產(chǎn)信息披露的簡化對整個信息質(zhì)量尚不構(gòu)成太大的影響，但當(dāng)無形資產(chǎn)的重要性等同或超過有形資產(chǎn)時(shí)，這必然導(dǎo)致信息的嚴(yán)重失真，從而不能滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需要。

　　(四)信息的內(nèi)容過于倚重于財(cái)務(wù)信息

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是反映企業(yè)過去經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)信息，這對信息使用者毫無疑問是重要的，但隱藏在數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容有時(shí)可能更重要。數(shù)據(jù)是一定程序的結(jié)果，改變運(yùn)行的程序可能會得出截然不同的數(shù)據(jù)。簡單的兩個數(shù)字是不具有可比性的，只有在同一操作程序下生成的結(jié)果才具有可比性。會計(jì)政策選擇的靈活性、會計(jì)估計(jì)方法的多樣性使得同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象采用不同的方法會產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，因此，信息使用者要想正確的使用信息，必須了解信息背后的內(nèi)容即非財(cái)務(wù)信息，而這部分內(nèi)容的披露略顯不足。

　　非財(cái)務(wù)信息在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中將占有重要的地位，可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營理念，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的不足。例如企業(yè)背景、企業(yè)文化、市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)、企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息、面臨的機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)、管理部門計(jì)劃、管理人員信息等非財(cái)務(wù)信息都將成為信息使用者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的改進(jìn)

　　(一)加強(qiáng)預(yù)測性信息的披露

　　決策的未來性使得信息使用者不僅關(guān)注歷史性信息，而且更對未來信息感興趣。預(yù)測性信息的披露提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，而其他相關(guān)的自愿性信息的披露則加強(qiáng)了預(yù)測信息的可靠性和可理解性。在增加預(yù)測性信息披露的同時(shí)，也可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

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