我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀與可持續(xù)發(fā)展的對策

　　隨著房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，物業(yè)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代社區(qū)管理必不可少的一項工作，論文分析了我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀，提出了稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理論。

　　《中國物業(yè)管理》(月刊)2001年創(chuàng)刊，是由建設(shè)部主管，中國物業(yè)管理協(xié)會主辦的全國性唯一一本國家級物業(yè)管理行業(yè)雜志。它主要以促進(jìn)行業(yè)內(nèi)部交流，服務(wù)行業(yè)發(fā)展為宗旨，讀者對象為物業(yè)管理行業(yè)企業(yè)和從業(yè)人員以及行業(yè)政府主管部門以及行業(yè)研究人員等。

　　一、問題引入

　　自1981年深圳第一家物業(yè)服務(wù)公司成立以來，物業(yè)服務(wù)作為承載著多重社會功能的的新興行業(yè)，伴隨著我國改革開放歷程一路走來，中間有無奈、有疑惑、有創(chuàng)新、有酸楚、有喜悅，但更多的是困惑。從整體看，我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)仍處在艱難爬坡階段，行業(yè)發(fā)展還有許多局要破，許多結(jié)要解。這其中我們認(rèn)為保持行業(yè)可持續(xù)發(fā)展當(dāng)務(wù)之急要破的局、要解的結(jié)是要解決行業(yè)發(fā)展的資金瓶頸，可以說資金匱乏是當(dāng)前制約行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最大的障礙。要掃除這一障礙，從理論上說，提高物業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)或者減輕物業(yè)行業(yè)稅負(fù)也許是最便捷有效的途徑。但若采用提高物業(yè)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，必然會增加業(yè)主的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這與當(dāng)前國家注重求和諧、重民生的大環(huán)境不符。而要做到在不加重業(yè)主負(fù)擔(dān)的同時，又能保證物業(yè)服務(wù)的正常開展，顯然，適當(dāng)減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)，應(yīng)是當(dāng)前最好的政策選擇。

　　關(guān)于減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)問題，近幾年，國內(nèi)學(xué)者已作過一些研究。如中國物業(yè)管理協(xié)會已開展過我國物業(yè)服務(wù)企業(yè)生存狀況調(diào)査，并組織有關(guān)專家和業(yè)界精英開展了物業(yè)管理行業(yè)稅負(fù)問題研究;也有學(xué)者從稅收政策角度撰寫過有關(guān)呼吁國家減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的文章。但這大都是從稅收的角度，從實然的角度開展的，很少有從稅法的視角開展扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對策研究，特別是站在理性的高度，從分析稅法所追求的公平和社會整體效益的價值理念入手，開展稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的法理依據(jù)研究方面還是空白，當(dāng)然也就很難從理性的高度提出稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效對策。

　　二、我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及分析

　　對照我國現(xiàn)行的稅收制度，物業(yè)服務(wù)行業(yè)涉及到包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源類稅中我國現(xiàn)行的大部分稅種，如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。酬金制下的管理主體或個人投資者還要涉及個人所得稅事項。物業(yè)企業(yè)除承擔(dān)上述稅負(fù)外，可能與其他企業(yè)一樣還要承擔(dān)一些所謂政府的口徑的“法定規(guī)費”.例如，有些地市把物業(yè)企業(yè)和其他工商企業(yè)一樣都設(shè)有安置殘疾人就業(yè)指標(biāo)，如不能完成相應(yīng)的殘疾人就業(yè)指標(biāo)任務(wù)，就要按企業(yè)員工工資的相應(yīng)比例繳納費用。再比如，有的地方按銷售收入或營業(yè)收入的一定比例收取價格調(diào)節(jié)基金。遠(yuǎn)不止這些。林林總總的稅費大約占到物業(yè)費收入的10%.[1].由于各種稅費支出占物業(yè)企業(yè)物業(yè)費收入比重過高，加之近些年人工成本持續(xù)增加，已導(dǎo)致物業(yè)服務(wù)行業(yè)面臨生存困難，并引發(fā)了一系列的社會問題，直接影響到政府惠民生、求和諧社會政策目標(biāo)的實現(xiàn)。筆者通過梳理我國現(xiàn)行物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅收政策，發(fā)現(xiàn)我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)存在的主要問題有：

　　1.稅率偏高，違背稅收公平。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局對各行業(yè)的利潤率分地區(qū)、多渠道進(jìn)行的測算，相比之下，物業(yè)服務(wù)業(yè)行業(yè)利潤率最低。[2].但它卻承受著高于建筑業(yè)等行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，同時很難享受小型微利企業(yè)及國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策，這有違稅收公平。在當(dāng)前這種求和諧、重民生而導(dǎo)致的整個行業(yè)工資水平快速上漲的大環(huán)境下，對于勞動密集型的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，25%的企業(yè)所得稅稅負(fù)和5%的營業(yè)稅稅負(fù)就成為了具有準(zhǔn)公共服務(wù)性質(zhì)的物業(yè)服務(wù)行業(yè)難以承受之痛。

　　2.稅基過寬，有違實質(zhì)正義。

　　為社會提供準(zhǔn)公共服務(wù)產(chǎn)品的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，其費用收取是以支出作為收費標(biāo)準(zhǔn)的確定方式，這與代理業(yè)極為相似。[3].有鑒于此，對物業(yè)服務(wù)行業(yè)也應(yīng)比照代理業(yè)實行按余額計稅，如國家在對實行酬金制收費方式的物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時，針對物業(yè)服務(wù)企業(yè)代業(yè)主收取并用于支付保潔、保安、保養(yǎng)、維修等服務(wù)日常開支，應(yīng)從計稅依據(jù)中扣減，只能以其物業(yè)服務(wù)酬金為計稅基礎(chǔ)來計征稅款，而目前各地征稅均以收取的物業(yè)費用為稅基征稅，顯然稅基過寬，讓物業(yè)企業(yè)承擔(dān)了不合理的稅負(fù)。另外，作為與經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化企業(yè)相類似同樣承擔(dān)為社會提供準(zhǔn)公共服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，卻不能享受經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化企業(yè)所享有的免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，有違實質(zhì)正義。

　　3.重復(fù)征稅，違背稅收中性。

　　稅收中性要求國家在實施稅收政策時，不能因其實施而影響市場主體按市場規(guī)律來進(jìn)行選擇自身行為。在社會化分工日益細(xì)化的今天，物業(yè)服務(wù)企業(yè)為給業(yè)主提供高質(zhì)量的服務(wù)本應(yīng)多實行專業(yè)分包，讓專業(yè)公司來為居住業(yè)主提供更專業(yè)化和更精細(xì)化專項服務(wù)。而目前的現(xiàn)狀恰恰相反，很多本該由專業(yè)服務(wù)公司提供的服務(wù)，大都由物業(yè)企業(yè)自身大包大攬。個中原因在于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在對物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時不允許將外包服務(wù)的支出從物業(yè)服務(wù)收費中扣減，而是按照收入全額計征稅款，這既存在重復(fù)征稅問題，也影響了服務(wù)質(zhì)量，阻礙了社會分工，有違稅收中性。

　　三、稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理論支撐

　　稅賦作為一種調(diào)整分配的財政手段，論文格式常被認(rèn)為是國家對特定行業(yè)支持與否的晴雨表。稅法所追求的公平和社會整體效率的價值理念，要求政府利用稅收法律制度來作為扶持特定行業(yè)發(fā)展的政策手段。[4].物業(yè)服務(wù)作為一個承載著維護(hù)城市運行、提高居民生活質(zhì)量、整合社會資源、維護(hù)基層社會和諧與穩(wěn)定等多重功能的新興微利行業(yè)，理應(yīng)得到稅法更多的關(guān)注和支持，以便實現(xiàn)稅法所追求的公平和社會整體效率的價值理念。公平，是中外稅法所追求的基本價值理念。公平，簡單地說，就是對同類主體或事項的同等對待。從法律角度講，公平包括形式公平和實質(zhì)公平。形式公平要求按照同一標(biāo)準(zhǔn)確定同一條件下主體的權(quán)利和義務(wù)。在形式公平要求下，稅法追求以稅法為納稅人的唯一行為規(guī)范，人人都必須按照稅法承擔(dān)等量的納稅義務(wù)。形式公平的理念體現(xiàn)了法律面前人人平等的要求，但它忽視或很難兼顧各主體間的差異，不能使主體的權(quán)利享受或效用發(fā)揮達(dá)到最佳狀態(tài)，因而它只是一種初級的和表面的公平，不是公平的最高階段。實質(zhì)公平則強(qiáng)調(diào)貫徹懲強(qiáng)扶弱的原則，以強(qiáng)者權(quán)利讓渡換取強(qiáng)弱共同體的平衡與和諧，其核心問題是如何讓稅法在實現(xiàn)其斂取財政收入、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和兼顧弱勢納稅群體利益等目標(biāo)時的配比效果達(dá)到最佳。因而它是公平的最高形式。這也正是現(xiàn)代法治國家下稅法的邏輯基礎(chǔ)和價值基礎(chǔ)，任何稅收法律制度的構(gòu)建均要受其約束。

　　但這并不是說不需要注重稅收形式公平，從本質(zhì)上說，稅收形式公平的終極目標(biāo)也在于要求應(yīng)保障所有的納稅義務(wù)人在任何情況下都要按其實質(zhì)稅收負(fù)擔(dān)能力，承擔(dān)其應(yīng)有的稅收負(fù)擔(dān)。從此意義上說，稅收形式公平與實質(zhì)公平兩者并不沖突，而是有機(jī)統(tǒng)一的。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收實踐中尋找稅法的實質(zhì)公平，而不是停留在邏輯推理之中。通過在稅收實踐中尋找稅法的公平觀念，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法所堅持的是社會本位的公平觀，關(guān)注的是社會的整體治理，是對形式公平的合理揚棄。

　　稅收法律制度作為各國慣用的扶持物業(yè)行業(yè)手段，通過對物業(yè)企業(yè)實施較低稅率、拓寬抵扣范圍、允許或延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)稅收優(yōu)惠舉措來提升物業(yè)服務(wù)企業(yè)的弱者地位，幫助其獲得均等參與市場競爭機(jī)會，拓展其生存空間，獲得可持續(xù)發(fā)展的動力。稅收優(yōu)惠是在整體稅收法律制度基礎(chǔ)上對部分特定納稅人和征稅對象給予稅收方面的支持和照顧，是國家實施財政政策和產(chǎn)業(yè)政策的重要手段。[6].應(yīng)該說國家通過實施稅收優(yōu)惠，在一定程度上改變了不同經(jīng)濟(jì)主體原有稅負(fù)分擔(dān)比例，而這一改變正是稅法所追求的社會整體效率目標(biāo)和實質(zhì)公平的價值理念的體現(xiàn)。如果僅從個體效率角度考慮，稅法只需無差別地對待所有市場主體，這貌似體現(xiàn)了對市場競爭的充分尊重，但卻是對社會整體效率的最大減損。恰恰相反，稅法所追求的不是個體效率，而是公共利益得到體現(xiàn)的社會整體效率，考慮的是整體的利益增加，是“做大蛋糕”,而不僅僅是“分蛋糕”.[7].應(yīng)該說，稅法將物業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)能力作為各種稅收優(yōu)惠舉措實施時加以實質(zhì)性考量，這是對傳統(tǒng)形式法定的思維疆界的一種突破，雖然從個別企業(yè)看，稅收收入似乎減少了，但企業(yè)數(shù)量可能會因此而增多，規(guī)模擴(kuò)大，涵養(yǎng)了稅源，稅收總量反而增加了，這才是稅法所真正追求的社會價值取向。

　　四、稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑

　　既然稅法扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具備正當(dāng)?shù)姆ɡ硪罁?jù)，那么稅收實踐中所要做的就是要設(shè)計好稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。綜觀世界各國，大都把稅收優(yōu)惠作為國家和政府扶持弱勢行業(yè)發(fā)展的政策手段。物業(yè)行業(yè)作為我國的一個新興的弱勢行業(yè)，國家當(dāng)然亦可以通過稅收優(yōu)惠的方式來扶持其可持續(xù)發(fā)展。但任何事物都可能具有兩面性，稅收優(yōu)惠運用得當(dāng)，具有解決制約企業(yè)發(fā)展的資金瓶頸的正面效果和強(qiáng)化企業(yè)競爭力的功效。反之，不當(dāng)?shù)膬?yōu)惠則會扭曲資源配置、犧牲稅收公平，進(jìn)而影響行業(yè)整體發(fā)展。因此在對物業(yè)服務(wù)行業(yè)設(shè)計稅收優(yōu)惠制度時，應(yīng)結(jié)合目前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，同時考慮經(jīng)濟(jì)上的效率性與結(jié)果的效用性，以便達(dá)到稅收優(yōu)惠的最佳功效。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前國家實施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，應(yīng)視不同類型的稅種通過實施稅收轉(zhuǎn)型、合理確定稅基、明確減免稅等方式來設(shè)計稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。

　　1.在流轉(zhuǎn)稅方面，通過實施稅收轉(zhuǎn)型來扶持。

　　物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)業(yè)作為一種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)盡早對其實行稅收轉(zhuǎn)型，即將目前的對物業(yè)服務(wù)行業(yè)征收營業(yè)稅改為征收增值稅。通過增值稅的征收，打通稅收抵扣鏈條，以此來解決物業(yè)服務(wù)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的進(jìn)項抵扣難問題。[8].在具體的增值稅征收方面，考慮到物業(yè)企業(yè)是提供準(zhǔn)公共服務(wù)性行業(yè)，也是微利行業(yè)，更是勞動密集型行業(yè)，物業(yè)管理業(yè)人工費占比較大，這部分根本不能抵扣稅金，其他可抵扣的稅項又較小，因此筆者建議在現(xiàn)行的營改增企業(yè)增值稅現(xiàn)有的6%、11%兩檔稅率基礎(chǔ)上增設(shè)一檔更優(yōu)惠的稅率來適用于物業(yè)服務(wù)行業(yè)，以達(dá)到真正減輕物業(yè)企業(yè)稅負(fù)，扶持物業(yè)行業(yè)發(fā)展的目的。

　　2.在所得稅上，通過實行適當(dāng)?shù)亩愂諆A斜政。

　　策來扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一是應(yīng)充分考慮物業(yè)行業(yè)的特點，盡可能減少重復(fù)征稅。結(jié)合目前物業(yè)行業(yè)存在工程、保潔等專項服務(wù)外包情形，應(yīng)繼續(xù)規(guī)范和擴(kuò)大扣除項目，縮減計稅依據(jù)，減少重復(fù)征稅。二是應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)物業(yè)行業(yè)的盈利水平采取不同稅收扶持政策來減輕行業(yè)的綜合稅負(fù)。在居住物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以保發(fā)展、促民生為導(dǎo)向，通過彌補(bǔ)經(jīng)營成本、增加稅前扣除等靈活的稅收優(yōu)惠政策，使其成為再就業(yè)崗位創(chuàng)造的穩(wěn)定行業(yè);在商業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以拓寬業(yè)務(wù)，創(chuàng)新經(jīng)營手段為導(dǎo)向，通過資產(chǎn)的稅前扣除和統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，確保其成為技術(shù)密集型、附加值高的服務(wù)業(yè)載體;在工業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)相分離為導(dǎo)向，通過資產(chǎn)剝離及合并的賬務(wù)處理給予特殊稅收政策，將大額資產(chǎn)納入物業(yè)管理的范圍內(nèi);在其他用途物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以鼓勵開展物業(yè)服務(wù)及鼓勵自行創(chuàng)業(yè)為導(dǎo)向，通過定期減免稅額或縮小稅基的形式，鼓勵物業(yè)服務(wù)參與國民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)。三是應(yīng)區(qū)別物業(yè)行業(yè)的規(guī)模采用不同的模式。按照“寬稅制、簡稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，體現(xiàn)行業(yè)的縱向稅收公平，對規(guī)模大且核算健全的企業(yè)，采用各稅種分開申報，定期核查的方式管理;對于規(guī)模較小財務(wù)不健全的企業(yè)，采用綜合稅率的方式，做好簡易申報，重點放在稅收政策輔導(dǎo)和服務(wù)上。[9].

　　3.在財產(chǎn)類稅方面，通過直接規(guī)定相關(guān)免稅。

　　政策來扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。鑒于我國物業(yè)服務(wù)行業(yè)的特性及發(fā)展現(xiàn)狀，可參考我國對經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革的有關(guān)稅收政策。目前我國對按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取租金為全日制高等院校學(xué)生提供住宿服務(wù)的學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅;對從事高校后勤社會化的經(jīng)濟(jì)實體自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。[10]有鑒于此，筆者認(rèn)為物業(yè)服務(wù)企業(yè)用房可以比照免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。建議相關(guān)部門盡快制定物業(yè)服務(wù)企業(yè)用房減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的具體辦法，以便進(jìn)一步減輕物業(yè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓物業(yè)服務(wù)企業(yè)也能跟大多數(shù)工商企業(yè)一樣很體面地生存。