一、利用內(nèi)部審計工作的必共和可能

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，CPA在經(jīng)濟生活中扮演愈來愈重要的角色。CPA的審計范圍擴展和審計深度增強，使得在有條件時利用內(nèi)部審計的工作成為CPA的明智選擇.內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的科學管理機制的重要組成部分，內(nèi)部審計所處的組織地位和管理當局斌與的職能，使內(nèi)部審計在獲取某些與CPA審計意見相關的信息方面具有明顯的效率、質(zhì)t等優(yōu)勢，CPA合理地利用內(nèi)部審計工作，既可減輕工作量，提高工作效率，又可保證審計質(zhì)t，減輕或避免風險。因此，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也指出:內(nèi)部審計的工作成果，經(jīng)側評后.可以作為審計機關、社會審計組織等工作的參考依據(jù)。

共同的審計內(nèi)湯，使CPA利用內(nèi)部審計的工作成為可能。英國第500號審計標準(SAS500)l考慮內(nèi)部審計的工作》的研究結果表明:內(nèi)部審計與外部審計在工作中相互合作的可能性在于內(nèi)部審計的部分目標與外部審計一致，且內(nèi)部審計為實現(xiàn)這些目標所執(zhí)行一審計程序也與外部審計一致。

二、利用內(nèi)娜審計工作的方式

CPA可直接或間接地利用內(nèi)部審計工作。

(一)直接方式，指CPA直接依軟內(nèi)審人員來完成對被審單位約定項目的審計，這里內(nèi)審人員通過完成實現(xiàn)外部審計目標所筋的特定程序來為CPA提供直接的援助，這里內(nèi)審人員只是因其具有的特殊長處—對被審單位情況的了解而為CPA所依彼，其執(zhí)行的審計程序由CPA計劃和分配.在審計過程中隨時接受CPA的指導與監(jiān)督、復核。

(二)間接方式，指C以利用內(nèi)部審計現(xiàn)有的工作成果，包括內(nèi)部審計的工作計劃，工作底稿和管理建議等，這里CPA和內(nèi)部審計各司其職，有各自的工作計劃和程序，妞行各自的職能，實際中這兩種方式往往為CPA結合并用，一且CPA決定依賴內(nèi)部審計的部分工作，CPA應與被審單位的管理當局協(xié)商并征得其同意，此后CPA應以書面形式通告管理當局關于利用內(nèi)審工作的原因，范圍和其它安排，CPA還需考慮修訂自己的工作程序和審計重點.此外CPA對內(nèi)審工作的利用還可能影響到內(nèi)部審計自身的工作計劃。外部審計是否利用及在多大程度上利用內(nèi)審工作，取決于內(nèi)部和外部審計相對成本的估計和權衡。

三、利用內(nèi)部審計工作的評價和控倒

評價和控制的必要，在于進免因不恰當?shù)乩脙?nèi)審工作成果而加大了CPA的執(zhí)業(yè)風險，這種評價和控制貫穿于CPA審計過程的始終.

(一)審計計劃階段。此階段CPA的評價主要是決定是否依賴內(nèi)部審計以及計劃和形成一種有效的審計方法。

1.評價內(nèi)部控制。鍵全有效的內(nèi)部控制，降低了CPA面臨的風險，是內(nèi)審采用制度基礎審計的條件，也是CPA決定利用內(nèi)審工作與否的依據(jù).若通過評價認為形成內(nèi)審工作成果的相關內(nèi)部控制健全且被一貫遵守，則內(nèi)審可依賴;

2.評價內(nèi)審地位。CPA可從以下方面考鑫內(nèi)審的組織地位』內(nèi)部審計是否承擔其他具體的經(jīng)背或控制貴任，是否能自主地計劃和執(zhí)行工作;是否能方便而有效地接近最商管理者.是否能自由地與外部審計進行交流等。~般而育，內(nèi)審的組織地位越高，其獨立性址強，其職能發(fā)揮越有保障，其工作也越可依軟，‘.’

3.評價內(nèi)審主體。，(”獨立性，評價內(nèi)審人員與被審部門人員是否有親月關系，被審部門是否是內(nèi)審人員過去或未來象分的都門，以考慮是否存在利益沖突，(2)專業(yè)勝任能力，評價內(nèi)市人員的教育水平，職業(yè)培訓和專業(yè)經(jīng)臉等.(a)適當?shù)穆殬I(yè)謹懊，CPA可槍查內(nèi)審部門是否有足夠的審計手冊.工作計劃和其他必爵文件，位查以往的內(nèi)審工作是否經(jīng)合理計劃，記錄和復核來評價.

4.評價待側項目。cPA應對擬依救內(nèi)審工作的待側試項目的重要性水平，審計風險和貓要專業(yè)判斷的程度進行合理地估計與評價，同時CPA還應結合考慮內(nèi)部審計擁有的專業(yè)技能和其已掌握相關信息的程度。

當CPA對以上事項的評價結果滿意，CPA應與內(nèi)審部門商討利用內(nèi)審工作的范圍以及為實現(xiàn)CP人審計目標而福進行的內(nèi)部審計的時間，側試水平，樣本選取和使用的證據(jù)類型等.

(二)審計實旅階段。CPA應對內(nèi)審實施程序的性質(zhì)，時間和范圍進行評價和控側.為此，CP人應及時指導對例外和非常事項的處理，定期對內(nèi)審工作底稿進行適當?shù)膹秃耍膊閮?nèi)審的工作報告及管理當局對內(nèi)審報告的反映和行動，CPA還可將內(nèi)審工作與相同領城的外部審汁工作成果比較，以評價內(nèi)審工作是否符合專業(yè)標準.

(三)審計報告階段‘GP六應對內(nèi)審過程中所有班大間題的處理，所用審計程序的適當性，已獲審計證據(jù)的充分性以及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行總體評價，確信相關的內(nèi)審工作已達到可接受的專業(yè)標準和事先約定的要求。CP人應考慮利用內(nèi)部審計工作可能對審計報告憊見的形響。