2001年8月3日,中國證監(jiān)會對“銀廣夏”立案調(diào)查,1998-2001年期間,“銀廣夏”累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元,少計費用4945.34萬元,導(dǎo)致虛增利潤77156.7萬元;1998年11月20日,中國證監(jiān)會宣布了對成都紅光實業(yè)股份有限公司管理部門、負(fù)責(zé)該公司上市審計及盈利預(yù)測審核的蜀都會計師事務(wù)所等相關(guān)機構(gòu)的查處決定,紅光實業(yè)股份有限公司開創(chuàng)了當(dāng)年上市當(dāng)年虧損的先河,1997年“紅光”公司存在虛構(gòu)利潤問題,僅上半年就虛增利潤8174萬元。近幾年來類似的情況仍然層出不窮。當(dāng)前,如何治理做假帳問題已成為社會各界普遍關(guān)注的熱點問題。構(gòu)建和諧社會,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化,促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)同發(fā)展共繁榮,對審計工作提出了新的要求,也為內(nèi)部審計工作發(fā)展注入了活力。單位做假帳和內(nèi)部審計勢必產(chǎn)生新的矛盾和不可調(diào)和的沖突。面對新形勢、新任務(wù)、新要求,如何做好內(nèi)部審計工作,杜絕做假帳的現(xiàn)象,為社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)?要解決這個問題,就必須在經(jīng)濟(jì)體制改革、完善法治、加強監(jiān)督的前提下,做好以下幾個方面的工作。

首先,要正視做假帳問題的嚴(yán)重性。會計造假,會計信息失真的現(xiàn)象屢禁不止,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在:會計法制觀念淡薄,違法干預(yù)會計工作;授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù),假造憑證、帳簿進(jìn)行假審計、假評估;帳外設(shè)帳;轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績;會計人員執(zhí)法環(huán)境差,會計監(jiān)督嚴(yán)重弱化,會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱;會計工作中有法不依,違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重;做假手段日趨隱蔽,做假技術(shù)不斷翻新等等。會計領(lǐng)域的這些問題,嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益,擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。我們必須正視這個問題,增強治理做假帳問題的緊迫感,并把此項工作擺到重要日程,切實抓出成效。

其次,堅持依法治理做假帳,大力提高內(nèi)部審計工作規(guī)范化水平,加強內(nèi)審質(zhì)量控制。在單位(系統(tǒng)、行業(yè))內(nèi)部要建立健全內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)審人員要認(rèn)真貫徹審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等準(zhǔn)則,修改完善部門單位的內(nèi)審制度,努力提高內(nèi)審工作規(guī)范化水平,加強內(nèi)審工作質(zhì)量控制,不斷提高審計工作質(zhì)量。新《會計法》為防假、治假也提供了有力的法律武器。《會計法》明確規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到自己所承擔(dān)的法律責(zé)任,才能促使他們重視會計工作,加強會計管理,采取有效措施保證會計資料真實、完整,不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。《刑法》也對相應(yīng)問題作了規(guī)定。治理做假帳問題的關(guān)鍵之一是內(nèi)部審計要健全,單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員要有充分認(rèn)識,且有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。

建立和完善內(nèi)部控制體系,會計管理制度。沒有條件建立內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)組織,可設(shè)置專制的內(nèi)部審計人員。根據(jù)我國目前已經(jīng)建立的內(nèi)部審計機構(gòu)來看,內(nèi)部審計機構(gòu)的棣屬關(guān)系主要有以下三種類型:(1)內(nèi)部審計機構(gòu)棣屬于部門、單位的財會部門,由本部門、本單位的會計主管領(lǐng)導(dǎo)。(2)內(nèi)部審計機構(gòu)與部門、單位的其他職能部門平行,由單位的總會計師或總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。(3)內(nèi)部審計機構(gòu)由部門、單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),其地位和職權(quán)超越部門、單位的其他職能部門。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中,要切實履行其職權(quán),所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi),授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。積極開展管理審計、內(nèi)部控制審計、效益審計、風(fēng)險審計等現(xiàn)代審計業(yè)務(wù),既是對部門、單位的新要求,也是內(nèi)部審計工作發(fā)展的方向。防止做假必須從原始憑證這個源頭抓起,在單位內(nèi)部形成一整套嚴(yán)密的控制體系,包括組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、信息質(zhì)量、財產(chǎn)安全、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計控制等。以利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差,防范財務(wù)造假,避免把潛在的危機轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失;也有利于堵塞漏洞、防止或減少損失,防止和查處貪污盜竊等違紀(jì)違法行為。各單位要結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求制定旨在規(guī)范本單位會計管理活動的制度、措施和辦法。如:會計人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、內(nèi)部會計管理體系等。

深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,加強對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行監(jiān)督,強化會計監(jiān)督職能。開展和進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,是促進(jìn)落實科學(xué)發(fā)展觀,加強執(zhí)政能力建設(shè)的重要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員要結(jié)合部門、單位的實際,不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度,制訂符合本單位實際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系,探索操作性強的科學(xué)評價方法,不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作水平,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行方面的監(jiān)督與制約作用。會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)督和經(jīng)常性的檢查。他可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤,依法查處可能存在的舞弊造假,確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效運行。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。強化會計監(jiān)督,有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能,是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施,對健全會計基礎(chǔ)工作,規(guī)范會計秩序,提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

全面提高內(nèi)審人員和會計人員素質(zhì)。審計人員和會計人員的職業(yè)特性要求他們必須具備很高的道德素質(zhì)。否則,他們就會上頂不壓力,下?lián)醪蛔≌T惑,從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的查處力度,約束和管制審計人員和會計人員的職業(yè)行為。《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格要求,有造假行為被追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書,對因違法違紀(jì)行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,五年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。相關(guān)的審計法規(guī)也對審計從業(yè)人員的從業(yè)資格作出了嚴(yán)格的規(guī)定。法律的約束,將促進(jìn)從業(yè)人員增強責(zé)任感,遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不謀私利。

在重視學(xué)歷教育的同時,也要重視素質(zhì)教育,提高從業(yè)資格的門檻;加強審計人員和會計人員的繼續(xù)教育制度,提倡全體從業(yè)人員終生教育的觀念,切實幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗,更新知識,嚴(yán)格履行法定職責(zé),堅持原則,不做假帳,不作虛假評價,助紂為虐。審計機關(guān)和部門、單位要加強對本地區(qū)、部門、系統(tǒng)內(nèi)審工作的管理、指導(dǎo),建立健全相關(guān)制度,定期檢查落實,加強內(nèi)審工作的宣傳,及時報送內(nèi)部審計工作信息,懲惡揚善,懲前毖后,促進(jìn)內(nèi)審工作的順利發(fā)展。