一、我國注冊會計師審計準(zhǔn)則的建設(shè)歷程

（一）執(zhí)業(yè)規(guī)則制定階段

自上個世紀(jì)80年代我國重建注冊會計師制度開始，作為行業(yè)自律組織的中國注冊會計師協(xié)會就非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。自1991—1993年，中注協(xié)先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則，這是我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、專業(yè)化、法制化的標(biāo)志。

（二）注冊會計師審計準(zhǔn)則體系的建立階段

1993年10月，第八屆全國人大常委會通過《注冊會計師法》，規(guī)定由注冊會計師協(xié)會依法擬定職業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后實行。中注協(xié)自1994年5月開始起草審計準(zhǔn)則，到2003年，中注協(xié)先后制定公布了6批審計準(zhǔn)則，共計48個項目。

（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的建立階段

隨著注冊會計師審計準(zhǔn)則體系的建立，行業(yè)準(zhǔn)則的制定工作不僅重視完善注冊會計師審計準(zhǔn)則體系，更注重提高準(zhǔn)則質(zhì)量。2004年以后，中注協(xié)在起草新準(zhǔn)則時，一方面考慮到當(dāng)前的審計環(huán)境，另一方面也借鑒國際審計與鑒證準(zhǔn)則的最新發(fā)展，適應(yīng)注冊會計師日益擴展的業(yè)務(wù)的需要，為貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿?006年2月出臺了注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（共48項），于2007年1月1日開始執(zhí)行，其中審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的最重要的一個組成部分。

（四）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的完善階段

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年開始實施以來，總體上看運行良好，能為注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供切實有效的要求和指導(dǎo)，但近幾年，國際經(jīng)濟形勢發(fā)生了重大變化，為適應(yīng)新審計環(huán)境的要求，國際審計準(zhǔn)則也進行了重大修訂，我國注冊會計師的審計業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了一些新的問題亟待解決，所以中注協(xié)2009年全面啟動了對2006版執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的修訂，以“準(zhǔn)則趨同”為基本指導(dǎo)思想，充分吸收轉(zhuǎn)化國際審計準(zhǔn)則修訂的最新成果，在2009年底陸續(xù)發(fā)布了38項準(zhǔn)則的修訂征求意見稿，并認真吸納各方反饋意見修改完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2010年11月正式出臺修訂后的38項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，于2012年1月1日開始施行。

二、新審計準(zhǔn)則體系的重大變化

（一）體例結(jié)構(gòu)進行重大調(diào)整

因本次修訂與國際審計準(zhǔn)則的最新修訂成果充分結(jié)合，實現(xiàn)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，而此次國際審計準(zhǔn)則修訂最大的改進是明晰項目，目的在于使注冊會計師的目標(biāo)和要求更加明確，從而使審計準(zhǔn)則理解和運用保持一致。明晰項目的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1.每項準(zhǔn)則單設(shè)“目標(biāo)”，明確界定注冊會計師執(zhí)行該準(zhǔn)則時應(yīng)達到的目標(biāo)，用目標(biāo)指導(dǎo)注冊會計師的工作，又單設(shè)“要求”，明確指出注冊會計師為達到目標(biāo)應(yīng)怎樣做；

2.語言表述力求平實易懂，以“注冊會計師應(yīng)當(dāng)”的形式明確規(guī)定“要求

3.改變準(zhǔn)則的行文結(jié)構(gòu)，分別清楚列示定義、目標(biāo)、要求和應(yīng)用材料，從而使準(zhǔn)則整體的可讀性和可理解性更強；

4.在應(yīng)用材料中特別提及對中小企業(yè)和公共部門實體審計的特殊考慮，使準(zhǔn)則的適用性更廣。國際審計準(zhǔn)則明晰化涉及37項準(zhǔn)則，其中36項準(zhǔn)則是按照新體例進行了實質(zhì)性修訂，1項準(zhǔn)則是新制定的。這37項國際審計準(zhǔn)則涉及到33個我國2006版審計準(zhǔn)則項目，于是審計準(zhǔn)則委員會重組了這33項準(zhǔn)則，重組后的準(zhǔn)則項目有37個，與國際審計準(zhǔn)則相對應(yīng)，再加上還修訂了我國特有的前后任注冊會計師的溝通準(zhǔn)則，因此本次修訂后公布的審計準(zhǔn)則共有38項。

按新的體例結(jié)構(gòu)修訂后的準(zhǔn)則由五部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”。原審計準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計準(zhǔn)則為12萬字，比2006版審計準(zhǔn)則精簡不少，解決了“要求”淹沒在冗長的審計準(zhǔn)則中的問題。實現(xiàn)了明晰化的修訂目標(biāo)，使審計準(zhǔn)則體系更易于理解和執(zhí)行。

（二）更凸顯風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞谙到y(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的指導(dǎo)思想下，注冊會計師在審計過程中應(yīng)以對被審計單位重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，以“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合為審計思路，確定可能存在的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果配置審計資源，做到有的放矢，在保證審計效果同時提高審計效率的。

2006版審計準(zhǔn)則建立了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿５?dāng)時風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畈]有完全在所有的國際審計準(zhǔn)則貫徹，以致我國的部分審計準(zhǔn)則也受到影響。

本次修訂審計準(zhǔn)則更凸顯風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿诵娘L(fēng)險審計準(zhǔn)則進行修訂外，其他審計準(zhǔn)則也修改，在整套審計準(zhǔn)則中全面徹底地貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢＠纾蕛r值、會計估計、關(guān)聯(lián)方、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則中進一步強化重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，而不再是原來的審計程序?qū)蛩季S；分析程序、函證等準(zhǔn)則中要求注冊會計師從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度考慮要不要實施以及如何實施這些程序；特殊目的審計報告類準(zhǔn)則中強調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷朐趦詴嫀熕鰧徲嫻ぷ髦械闹匾缘取１敬涡抻喓螅L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟顝氐左w現(xiàn)在審計準(zhǔn)則體系中的每一項審計準(zhǔn)則中，保證了準(zhǔn)則體系基本理念與具體要求的一致。

（三）新興問題的審計工作有了更明確的指導(dǎo)

由于審計環(huán)境的變化，在重要性水平、集團報表審計、公允價值審計、關(guān)聯(lián)方交易審計、管理層聲明、函證程序、利用專家工作、審計報告、內(nèi)部控制缺陷溝通等領(lǐng)域中出現(xiàn)了一些新興的實務(wù)問題，經(jīng)常出現(xiàn)審計失敗案例，說明原有審計準(zhǔn)則不能滿足執(zhí)業(yè)需求，需要完善相關(guān)審計準(zhǔn)則，加強對注冊會計師的指導(dǎo)，提高注冊會計師識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險特別是舞弊風(fēng)險的能力。修訂后的審計準(zhǔn)則中，工作要求更明確，工作指導(dǎo)更細化，注冊會計師應(yīng)運用合理的職業(yè)判斷下，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛纠砟睿鲃幼R別、評估和應(yīng)對這些重大錯報風(fēng)險，尤其是要重點考慮那些舞弊高發(fā)領(lǐng)域的風(fēng)險。