為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定,我國(guó)公立醫(yī)院已在1999年開(kāi)始執(zhí)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。雖然本制度只對(duì)各級(jí)各類(lèi)獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行,但對(duì)于機(jī)構(gòu)龐大,經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益好,具有一定規(guī)模的職業(yè)院校附屬醫(yī)院(以下簡(jiǎn)稱(chēng)附院),亦應(yīng)從其規(guī)定。以適應(yīng)分行業(yè)分類(lèi)型的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的需要,滿足財(cái)政,衛(wèi)生管理部門(mén)的管理要求。

一、附屬醫(yī)院目前會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

附屬醫(yī)院作為職業(yè)院校的一個(gè)組成部分,其財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算上都還沿襲事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在賬務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、對(duì)外報(bào)表等都還由院校財(cái)務(wù)處(科)或總務(wù)、后勤處統(tǒng)一核算上報(bào),附屬醫(yī)院大多數(shù)只是單位基層會(huì)計(jì)或一個(gè)報(bào)賬單位。

有的附院雖然實(shí)行會(huì)計(jì)的獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧,或者由院校核撥人頭辦公經(jīng)費(fèi)及工資,其余費(fèi)用由附院自行解決,在會(huì)計(jì)核算上相對(duì)獨(dú)立;有的實(shí)行內(nèi)部委派制,由院校委派會(huì)計(jì)對(duì)附院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,由于家族式的管理,委派會(huì)計(jì)實(shí)際成了附院的記賬員。其而會(huì)計(jì)處理仍存留事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的痕跡,會(huì)計(jì)模式還是事業(yè)單位的那一套做法。

以上各種會(huì)計(jì)行為均以院校的財(cái)務(wù)管理為范本,以事業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目和程序?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算,沒(méi)有脫離事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法和運(yùn)行模式。有的附院甚至以交納一定承包費(fèi)給院校后,其整個(gè)會(huì)計(jì)核算便以流水賬形式進(jìn)行處理,剝離院校的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督而各行其事。表現(xiàn)在對(duì)外不進(jìn)行報(bào)表報(bào)送,對(duì)內(nèi)分配則由附院自行處理,這種會(huì)計(jì)操作方法會(huì)使附院在國(guó)有資產(chǎn)管理上,無(wú)一年一度的財(cái)產(chǎn)清查,無(wú)分門(mén)別類(lèi)的賬薄登記和管理,無(wú)會(huì)計(jì)檔案資料可管可查,長(zhǎng)期以往家底不明、財(cái)產(chǎn)不清,財(cái)務(wù)混亂,內(nèi)部控制失控,其整個(gè)會(huì)計(jì)做法游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)核算之外,有悖于會(huì)計(jì)法規(guī),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和要求。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與院校單位會(huì)計(jì)核算之比較

醫(yī)院和院校均屬事業(yè)單位,1999年以前會(huì)計(jì)核算亦相同。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要,改變不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系,完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,國(guó)家于1999年1月1日頒布實(shí)施了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)主體、客體、內(nèi)容的不同,醫(yī)院與院校事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)按各自的主體、客體之不同,而使用不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和核算?，F(xiàn)例舉幾例醫(yī)院與院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)分錄上的差異進(jìn)行比較,示以說(shuō)明。

(一)服務(wù)主體不同,會(huì)計(jì)核算各異

醫(yī)院服務(wù)主體是就醫(yī)者,其主要收入是醫(yī)療收入,藥品收入,在醫(yī)療收入中又分門(mén)診和住院收入,而院校服務(wù)對(duì)象是學(xué)生,主要收入是學(xué)費(fèi)、書(shū)費(fèi)、雜費(fèi)收入。二者會(huì)計(jì)分錄為:醫(yī)院:借:銀行存款或應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)貸:醫(yī)療收入藥品收入院校:借:銀行存款貸:應(yīng)收財(cái)政專(zhuān)戶款(實(shí)行收支兩條線)(或事業(yè)收入)

(二)材料采購(gòu)的不同,會(huì)計(jì)核算各異

醫(yī)院對(duì)材料采購(gòu)主要是藥品(西藥、中,草藥)輔助材料,低值易耗品(膠布、繃帶、棉紗)等,院校的材料主要是:教材、書(shū)籍、作業(yè)本、辦公用品等,其會(huì)計(jì)分錄為:醫(yī)院:借:藥品(庫(kù)房)庫(kù)存物品等貸:銀行存款(或長(zhǎng)期應(yīng)付款)院校:借:材料(或直接列事業(yè)支出)貸:銀行存款在醫(yī)院藥品采購(gòu)中,有售價(jià)成本和實(shí)際成本之分,要求核算采購(gòu)成本時(shí),對(duì)其差額以“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”反映,并在月末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),而院校在材料領(lǐng)取中,只列支出,不計(jì)成本。

(三)固定資產(chǎn)折舊提取方法不同,會(huì)計(jì)核算各異

醫(yī)院在固定資產(chǎn)使用上,除對(duì)外購(gòu)入還可融資租入固定資產(chǎn)。醫(yī)院對(duì)其固定資產(chǎn)折舊提取允許按“平均年限法”,“工作量法”提取專(zhuān)用基金———修購(gòu)基金;院校對(duì)固定資產(chǎn)只在年末時(shí)按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例的提取維修費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。其分錄為:醫(yī)院:借:醫(yī)療支出藥品支出貸:專(zhuān)用基金———修購(gòu)基金院校:借:事業(yè)支出———商品和服務(wù)支出———維修費(fèi)———其他資本性支出———設(shè)備購(gòu)置費(fèi)貸:專(zhuān)用基金———修購(gòu)基金

(四)各類(lèi)支出的歸集分配不同,會(huì)計(jì)核算存在差異

醫(yī)院對(duì)各類(lèi)支出分得很細(xì),在直接支出中如:醫(yī)療支出、藥品支出、在加工材料等,對(duì)不能直接記入某支出的先歸集在管理費(fèi)用上,如:(水、電、暖氣等費(fèi)用),在月末進(jìn)行分配后計(jì)入各類(lèi)支出之中。其分錄為:醫(yī)院:借:管理費(fèi)用———水、電、暖氣等貸:有關(guān)科目(歸集)借:醫(yī)療支出———業(yè)務(wù)費(fèi)藥品支出———業(yè)務(wù)費(fèi)在加工材料———制劑生產(chǎn)(分配)貸:管理費(fèi)用院校對(duì)發(fā)生各種支出均列在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出,用明細(xì)賬區(qū)分不同的支出。而醫(yī)院要進(jìn)行成本核算,要分配管理費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)的問(wèn)題,事業(yè)單位不需要進(jìn)行成本核算,不必設(shè)置管理費(fèi)用之類(lèi)科目進(jìn)行分配。

(五)醫(yī)院獨(dú)有的應(yīng)繳超收款的繳納

應(yīng)繳超收款是指醫(yī)院藥品收入超過(guò)財(cái)政及衛(wèi)生主管部門(mén)核定的增長(zhǎng)比例或額度后,應(yīng)上繳主管部門(mén)的藥品收入。其目的是控制藥品費(fèi)用的增長(zhǎng),合理的調(diào)整醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu),促進(jìn)因病施治,合理用藥。

年終如果發(fā)生超過(guò)核定的藥品收入總額的超額收入時(shí),應(yīng)按規(guī)定將超額收入上繳衛(wèi)生主管部門(mén),納入財(cái)政專(zhuān)戶管理。

借:收支結(jié)余———應(yīng)繳超收款貸:應(yīng)繳超收款若主管部門(mén)返還給醫(yī)院的一定藥品超收上繳款時(shí),應(yīng)當(dāng)直接增加事業(yè)基金。

借:銀行存款貸:事業(yè)基金———一般基金綜上所述示例,由于醫(yī)院與院校在會(huì)計(jì)核算上的主體、客體內(nèi)容是不盡相同的,其性質(zhì)各異。若將不同的會(huì)計(jì)主體、客體、內(nèi)容還硬性地合在一起,勢(shì)必會(huì)造成我們?cè)谫~務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)效益考核、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的取向,從而制約事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展。作為職業(yè)院校和其他衛(wèi)生學(xué)校的附屬醫(yī)院等,其會(huì)計(jì)核算對(duì)象和方法與事業(yè)單位不同,卻與醫(yī)院相似,同屬一個(gè)會(huì)計(jì)類(lèi)型,理應(yīng)當(dāng)改變其原會(huì)計(jì)核算的方法,從屬于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理,以適應(yīng)財(cái)政、衛(wèi)生管理體制對(duì)附屬醫(yī)院提出的管理要求。

三、附屬醫(yī)院實(shí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算途徑

(一)在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)范下,改變附院沿用的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法,按照醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度的基本原則和要求,執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度。