一、目前國內(nèi)外服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策

1.在全國開展“營改增”試點稅收政策。財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財稅[2013]37號文《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》，分兩個層面明確了全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項，一是明確試點前的特殊處理辦法，二是明確試點之后應(yīng)按正常程序辦理認定。

2.國外服務(wù)外包企業(yè)的稅收政策。當(dāng)前，印度、愛爾蘭、菲律賓等國的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)具有較強國際競爭力，對其稅收政策進行研究具有較強參考價值。（1）印度。印度是世界服務(wù)外包的最大承接國,經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)實行5免5減半的企業(yè)所得稅政策，期滿后如利潤留在特區(qū)還可以繼續(xù)實行5年的優(yōu)惠；同時，特區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的軟件等產(chǎn)品所獲利潤免征企業(yè)所得稅。此外，印度對于海外歸國人員回國創(chuàng)業(yè)也會給與個人所得稅減免的優(yōu)惠。（2）愛爾蘭。愛爾蘭是發(fā)達國家中最主要的服務(wù)外包承接國，政府為吸引跨國軟件公司進駐，與五十多個國家簽定了避免雙重征稅協(xié)議，還為技術(shù)密集型企業(yè)提供大量財政補貼。企業(yè)所得稅實行的是12.5%的低稅率。（3）菲律賓。菲律賓政府對于企業(yè)所得稅方面，提供4至8年的免稅期，在免稅期滿后則實行只征收5%綜合稅的優(yōu)惠政策；對于服務(wù)外包出口實行免征增值稅和營業(yè)稅。

二、我國服務(wù)外包企業(yè)稅收政策呈現(xiàn)的問題

1.相關(guān)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整滯后。我國在稅收政策方面，2006年才開始對蘇州工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)進行稅收政策試點，2009年才將稅收優(yōu)惠擴大到20個服務(wù)外包示范城市，稅收優(yōu)惠政策相對遲滯。在現(xiàn)行所得稅法中，對新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起享有企業(yè)所得稅“兩免三減半”等優(yōu)惠政策外，對當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的可在征收企業(yè)所得稅時減按10%的稅率計征，而對其他服務(wù)外包企業(yè)優(yōu)惠政策薄弱等。

2.重離岸輕在岸，整體發(fā)展不平衡。根據(jù)我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)稅收政策，均指從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，才能享受企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。近岸外包是指轉(zhuǎn)移方和承接方來自于鄰近國家，因此近岸外包也可以歸入離岸外包而享受稅收優(yōu)惠。重離岸輕在岸的優(yōu)惠政策，對在岸外包是不公正的。

3.納稅服務(wù)水平有待提升。一些稅務(wù)機關(guān)出臺的措施不是站在納稅人的角度來思考問題，而是從如何方便自己為納稅人服務(wù)出發(fā)。此外，稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展不快，雖然其業(yè)務(wù)量增加了，收費提高了，但整個行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，未能真正成為稅務(wù)機關(guān)的好幫手。

4.享受稅收優(yōu)惠政策的范圍相對較窄。我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對外包企業(yè)有很嚴(yán)格的要求，包括地域上的限制(如一般指定必須是示范城市)，又有對企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費的限制（如特別針對高新技術(shù)企業(yè)）等，優(yōu)惠政策沒有普及。

5.我國服務(wù)外包的成本相對較高。（1）服務(wù)外包企業(yè)員工成本。在我國，一線城市如北京等外包企業(yè)的工資、補貼等員工成本呈上升趨勢。而武漢等城市，人力資源充裕但員工成本相對較低，這些城市可以通過員工成本優(yōu)勢來吸引更多的全球外包業(yè)務(wù)。（2）服務(wù)外包企業(yè)辦公用房成本。當(dāng)今我國的一線城市外包企業(yè)的辦公用房價格居高不降，而且逐年增加，較高的用房成本降低了我國外包提供商的競爭力，用房成本過高制約了外包企業(yè)的發(fā)展。（3）稅收成本。現(xiàn)階段，我國各地主要參照執(zhí)行一般服務(wù)性企業(yè)的稅收政策或軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，專門的稅收優(yōu)惠體系正在建設(shè)中。企業(yè)稅負成本較高，嚴(yán)重削弱了我國服務(wù)外包企業(yè)的綜合競爭能力。6“.營改增”政策試點對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)有影響。（1）企業(yè)采用“措施”面對“營改增”。面對營改增帶來的稅收環(huán)境變化等挑戰(zhàn)，為了生存，一些外包企業(yè)不得不采取一些應(yīng)對措施，如找“有門路”的企業(yè)代開發(fā)票；通過漲價轉(zhuǎn)移稅負成本；其他方面嚴(yán)格控制成本。試點前，各地相關(guān)協(xié)會也會預(yù)先組織企業(yè)到應(yīng)付稅改“有經(jīng)驗”的地方學(xué)習(xí)一些規(guī)避手段。（2）最新“營改增”，多數(shù)外包企業(yè)沒“吃透”政策。營改增全國鋪開，多數(shù)外包企業(yè)尚未研究透徹政策，可能所有的客戶都會要增值稅發(fā)票，消項壓力增大，對部分外包企業(yè)來講稅負未必降低。（3）“營改增”政策試點部分服務(wù)外包企業(yè)負擔(dān)加重。由于營改增后一般納稅人和小規(guī)模納稅人的適用稅率分別為6%和3%，兩者相差達3%的稅率，也讓部分在“一般納稅人”、“小規(guī)模納稅人”之間游走的企業(yè)產(chǎn)生困擾。

三、促進我國服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.及時調(diào)整相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。進一步擴大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，借鑒外包大國先進做法，促進我國外包企業(yè)發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，稅收政策調(diào)整和完善的目的主要是給予所有企業(yè)一個公平的稅收環(huán)境。外包企業(yè)能否獲得長足的發(fā)展，關(guān)鍵還在于自身的努力，要主動適應(yīng)市場，在市場競爭中求生存發(fā)展。

2.取消在離岸、近岸和在岸方面的稅收優(yōu)惠差別。選用靈活的稅收優(yōu)惠辦法，把離岸服務(wù)外包的稅收優(yōu)惠政策擴大到境內(nèi)在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。可建立主要針對稅收的綜合服務(wù)中心，利用最新的服務(wù)外包企業(yè)稅收優(yōu)惠，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者或管理者在企業(yè)代理記賬、外包公司合理避稅、財務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃、等方面提供服務(wù)。

3.強化納稅服務(wù)舉措，大力引導(dǎo)納稅遵從。稅務(wù)機關(guān)要細化服務(wù)舉措，提供貼心服務(wù)。積極探索征納互動管理模式，經(jīng)常開展納稅人之家活動，真正滿足他們個性化的需求，真正做到想納稅人所想，加強過程管理，不斷規(guī)范中介機構(gòu)的代理行為。

4.稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面應(yīng)逐步擴大。出于公平原則，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)逐步向非示范城市過渡，幫助這些地區(qū)外包企業(yè)的發(fā)展壯大。另建議對于離岸外包業(yè)務(wù)的規(guī)模限定應(yīng)逐步取消。同時進一步加大現(xiàn)行促進外包企業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，擴大優(yōu)惠對象范圍。

5.切實降低服務(wù)外包成本。（1）完善企業(yè)所得稅制。一是降低對高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)，擴大技術(shù)先進型企業(yè)范疇；二是高新技術(shù)企業(yè)的稅率可考慮調(diào)整，將企業(yè)通用的15%的稅率降低至10%，體現(xiàn)出對服務(wù)外包企業(yè)的特殊照顧；三是進一步提高外包業(yè)各項費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括廣告費和宣傳費、“三新”研發(fā)、技術(shù)人員工資薪金及職工福利費等，在計算所得稅前可考慮實行加成扣除；四是延長服務(wù)外包企業(yè)所得稅的補虧年限，可在現(xiàn)有的5年補虧期上，變更為無限期補虧，同時適當(dāng)延長外包企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠期限。（2）完善個人所得稅制。一是可考慮提高費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國個所稅比較一致的看法是提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即充分考慮納稅人的家庭負擔(dān)、平均收入、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等各項支出等，同時提高免征額。二是對從事外包工作的人員給予個稅優(yōu)惠，尤其是高端技術(shù)人才和海外聘請人才。（3）完成營業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過渡。在過渡期間，稅率可以采用幅度稅率制。如針對國家需要重點扶持和利潤較低的外包行業(yè)，采取低稅率，而對于高利潤外包行業(yè)，采取高稅率，可分為一般服務(wù)外包企業(yè)、小型微利服務(wù)外包企業(yè)，高新技術(shù)服務(wù)外包企業(yè)等。

6.營改增”政策試點的建議。（1）服務(wù)外包企業(yè)應(yīng)抓住機遇，做好業(yè)務(wù)安排，降低經(jīng)營成本。針對一些企業(yè)中可能出現(xiàn)短時間內(nèi)稅負不降反增情況，有效解決辦法就是找準(zhǔn)增加稅負的原因。可積極向有關(guān)財稅部門尋求合理的幫助，向已經(jīng)試點的企業(yè)或?qū)φ咦聊サ幂^為透徹的企業(yè)進行交流學(xué)習(xí)。（2）做好宣傳工作。國家有關(guān)部門應(yīng)及時在試點地區(qū)通過網(wǎng)絡(luò)、講座、現(xiàn)場咨詢、等形式進行最新“營改增”政策講解活動，幫助服務(wù)外包企業(yè)盡快了解掌握“營改增”政策。納稅人可以通過國稅納稅服務(wù)熱線、省國稅局門戶網(wǎng)站了解具體政策、業(yè)務(wù)內(nèi)容。目前，服務(wù)外包業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，已經(jīng)成為各國經(jīng)濟發(fā)展新的增長點。我國應(yīng)通過相應(yīng)的稅收政策扶持，支持外包企業(yè)更大更好的發(fā)展。多出臺各種優(yōu)惠政策，使其普及整個外包業(yè)，發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)促進作用。（本文來自于《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》雜志。《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》雜志簡介詳見。）

作者：樊 穎 單位：天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院