一、壞賬準備計提的相關規(guī)定

根據現行企業(yè)會計準則，企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬損失。對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。一般而言，應收賬款是指企業(yè)在生產經營過程中因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。目前通行的壞賬損失核算方法為直接轉銷法和備抵法兩種。由于備抵法更符合權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，因此我國現行會計準則要求企業(yè)采用備抵法進行壞賬的會計處理。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產減值損失，另一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，在資產負債表中真實反映應收賬款的凈值。因此，壞賬準備是指對各項應收款項預提的、預計不能收回的應收款項的抵銷，是應收賬款的備抵賬戶。企業(yè)應當根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。

但是，企業(yè)會計準則對應收款項壞賬準備計提的具體方法并沒有做出硬性規(guī)定。企業(yè)會計準則規(guī)定：“企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。“”在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。”這些規(guī)定賦予了企業(yè)一定的自主選擇權。企業(yè)管理者可以根據行業(yè)特點，結合企業(yè)實際來選擇壞賬準備計提方法。我國一般采用的是：①余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法；④個別認定法。且根據行業(yè)特點采取壞賬準備計提方法。

建筑安裝企業(yè)的應收款項是指建筑安裝企業(yè)在承包工程項目時向發(fā)包企業(yè)收取的工程價款和列入營業(yè)收入的其他款項，其中絕大部分是按合同約定比例支付的工程價款或質保金。在現實工作中，建安企業(yè)的應收賬款壞賬準備計提多采用余額百分比法和賬齡分析法。例如，中國建筑、中國鐵建、西部建設、中天建設等幾家大型建筑企業(yè)2011年年報公告中，中國建筑等幾家應收款項基本上都是采用賬齡分析法，而中天建設采用的是余額百分比法。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項。

所謂無法收回應以應收賬款是否逾期收回為界限。而無論采用壞賬準備計提方法中的哪一個，一個制度健全規(guī)范且具有相當規(guī)模的建安企業(yè)，當其壞賬準備計提累積達到一定規(guī)模時，其應收賬款中按合同應支付的進度款所占數額較大，而真正逾期發(fā)生壞賬的可能性也較低。結合這種實際情況，是否能形成具有建安行業(yè)特色的新的壞賬準備計提辦法呢？我們可以暫將這種操作方法命名為區(qū)間變動備抵法。

具體設想是：已計提的壞賬準備數額對應一定數量區(qū)間的應收賬款數額，采用逆向反推的方法來確定計提比率。即此企業(yè)已按余額百分比法計提壞賬準備到一定數額時，可停止增減計提壞賬準備。在按這個壞賬準備絕對數占資產負債表應收賬款項目余額的比率來劃分一個規(guī)定了比率上下限的區(qū)間，然后每年按所保持的壞賬準備占每年末資產負債表的應收賬款項目余額的估算比率，直至該比率達到預先確定的區(qū)間下限比率，再重新按會計準則規(guī)定調整企業(yè)會計估計政策，進行新區(qū)間的壞賬準備計提，達到區(qū)間變動備抵法的目的。

二、區(qū)間變動備抵法應用舉例

為便于理解，我們進行舉例說明：某建安企業(yè)2011年末應收賬款余額為100000000元，已采用余額百分比法按5%計提5000000元的壞賬準備。2012年開始采用區(qū)間變動備抵法，以壞賬準備計提率1%~5%劃分區(qū)間。2012年末應收賬款余額為200000000元，估算壞賬準備比率，即5000000/200000000×100%=2.5%，仍可按5000000元計提壞賬準備。2013年末應收賬款余額為150000000元，估算壞賬準備比率，即5000000/150000000×100%=3.33%，仍可按5000000元計提壞賬準備。2014年末應收賬款余額為400000000元，估算壞賬準備比率，即5000000/400000000×100%=1.25%，仍可按5000000元計提壞賬準備。2015年末應收賬款余額為500000000元，估算壞賬準備比率，即5000000/500000000×100%=1%，仍可按5000000元計提壞賬準備。

由于2015年已達到了企業(yè)預定的壞賬準備計提下限比例，2016年根據應收賬款余額的實際情況會有兩種處理方法：（1）如果年末應收賬款余額為450000000元，估算壞賬準備比率，即5000000/450000000×100%=1.11%，仍可按5000000元計提壞賬準備。（2）如果年末應收賬款余額為600000000元，估算壞賬準備比率，即5000000/600000000×100%=0.83%，已超出了企業(yè)預定的壞賬準備計提比率1%的下限，這時就必須再按5%計提30000000壞賬準備，開始新一輪區(qū)間的測算。由此例可知，區(qū)間變動備抵法是結合資產負債表的觀點來估計壞賬，針對某一會計記賬時點數，對照預先設定區(qū)間內的相應壞賬準備絕對數，反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現金流量現值的金額。

三、建安企業(yè)采用區(qū)間變動備抵法的優(yōu)點

由于建安企業(yè)應收賬款的特征，采用區(qū)間變動備抵法后同樣遵循了穩(wěn)健性原則，可以將壞賬損失的風險分散到各期，使不能收回的壞賬及時得到更加合理的處理，有利于均衡各期的損失負擔。同時，該方法操作簡便實用，比較直接地反映了應收賬款的估計可變現金額。

1.計提簡便，只要在已計提壞賬準備相對應的應收賬款的數額內，可不考慮計提當年壞賬準備。該方法主要是根據當期資產負債表上數字來估計當期的壞賬損失，因此注重的是期末壞賬準備應有的余額，使資產負債表中的應收賬款能更合理地按變現價值評價。由于計提壞賬時考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，若以往年度出現壞賬損失估計錯誤的情況就能自動更正，資產負債表上的應收賬款凈額也就能正確地反映其變現價值。因此，界定好區(qū)間后，只要比率在區(qū)間內，可不必考慮當期發(fā)生的應收款項再計提壞賬準備。如超過區(qū)間比率，則及時做出調整，以真實地反映企業(yè)壞賬準備計提。