新政府會計制度下氣象部門財務(wù)核算和管理探討

　　[摘 要]新政府會計制度的實施是深化預(yù)算體制改革，建立健全中國特色的現(xiàn)代化財政體制的重大舉措，對行政事業(yè)單位的影響巨大。文章介紹了氣象部門財務(wù)核算和管理的模式和現(xiàn)狀，分析了新政府會計制度對氣象部門的影響，并針對影響提出了幾條建議。

　　[關(guān)鍵詞]政府會計;財務(wù)核算和管理;影響;建議

　　《應(yīng)用氣象學(xué)報》1992年北京市新聞出版局、北京市科技期刊編輯學(xué)會“編輯質(zhì)量獎、編輯規(guī)范獎、辦刊條件獎”;1995年獲中國氣象科學(xué)研究院科技進步二等獎，是大氣科學(xué)技術(shù)與應(yīng)用研究相結(jié)合的綜合性學(xué)術(shù)期刊，主要反映新理論和新技術(shù)在大氣科學(xué)中的應(yīng)用，以及氣象理論與實踐相結(jié)合，應(yīng)用于有關(guān)領(lǐng)域的科研成果。

　　1 引言

　　自2014年起，國家財政部陸續(xù)頒布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》等8項具體準(zhǔn)則以及《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，基本構(gòu)建了統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)的政府會計體系。2019年1月1日，政府會計制度在行政事業(yè)單位正式落地實施，標(biāo)志著我國全面進入政府會計改革新時代。政府會計制度在完善預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過“5+3”會計要素和平行記賬的方式，構(gòu)建了決算報告和財務(wù)報告為一體的綜合財務(wù)報告制度，以期全面反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況、運行成本和預(yù)算執(zhí)行情況。政府會計制度的施行，不僅是會計核算領(lǐng)域的變革，也是制度層面的重大變革，它全面打破了原有的核算模式，必然會對原有財務(wù)管理方式產(chǎn)生影響。氣象部門作為中央垂直管理事業(yè)單位，多年來實行《事業(yè)單位會計制度》，并形成了與之相適應(yīng)的財務(wù)管理運行體制。為更好地推進政府會計制度實施，氣象部門應(yīng)改進財務(wù)管理方式，提高財務(wù)核算水平，為建立氣象部門綜合財務(wù)報告打下堅實基礎(chǔ)。

　　2 氣象部門財務(wù)核算和管理模式和現(xiàn)狀

　　2000年以來，氣象部門普遍建立了財務(wù)集中核算制度，逐步形成以計財部門為監(jiān)督主體、各預(yù)算單位為責(zé)任主體、財務(wù)結(jié)算中心為核算主體的財務(wù)管理機制。計劃財務(wù)部門作為財務(wù)監(jiān)督主體，主要負(fù)責(zé)部門預(yù)算編制、決算審核、預(yù)算資金的安排及運行監(jiān)控等。各預(yù)算單位作為財務(wù)管理的責(zé)任主體，雖不再設(shè)立財務(wù)機構(gòu)和會計崗位，但仍享有單位資金和資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)及財務(wù)自主權(quán)，對財務(wù)管理和經(jīng)濟活動承擔(dān)主體責(zé)任。財務(wù)結(jié)算中心作為核算主體，對各預(yù)算單位的財務(wù)收支進行集中核算。現(xiàn)行財務(wù)核算和管理機制，一方面提高了會計獨立性，有利于加強預(yù)算資金監(jiān)管，另一方面也割裂了財務(wù)核算與業(yè)務(wù)的關(guān)系，導(dǎo)致核算與管理出現(xiàn)脫節(jié)，會計核算的真實性和準(zhǔn)確性受到影響。預(yù)算單位與財務(wù)核算中心也常常出現(xiàn)責(zé)任劃分不清及相互推諉的現(xiàn)象。

　　3 政府會計制度與氣象部門財務(wù)核算和管理模式之間的沖突

　　3.1 財務(wù)管理不夠健全

　　會計核算的對象是單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和事項，會計信息質(zhì)量的高低很大程度上取決于單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制的完善與否，因此政府會計制度的順利實施歸根結(jié)底需要財務(wù)制度的保證。例如，政府會計制度全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬期，并運用應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤的方式來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債。在這種情況下，權(quán)利和責(zé)任的明確劃分成為會計核算準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵，而合同就是現(xiàn)代經(jīng)濟制度下明確權(quán)利義務(wù)的工具。又如，政府會計制度改進了折舊攤銷的方法，細(xì)化了存貨的核算，必然要求更嚴(yán)格的管理資產(chǎn)。氣象部門現(xiàn)行財務(wù)核算和管理機制下，預(yù)算單位并不直接接觸財務(wù)核算，它們對會計理論知之甚少，也不知道政府會計改革，不了解政府會計對財務(wù)管理的影響，因此政府會計的順利實施缺乏上層推動力。作為財務(wù)管理的責(zé)任主體，部分預(yù)算單位財務(wù)管理意識薄弱，資產(chǎn)管理和合同管理不健全;未建立定期的資產(chǎn)對賬和盤點制度，資產(chǎn)的末級明細(xì)賬賬實不符;合同簽訂不規(guī)范，合同約定事實模糊不清，所有權(quán)歸屬和合同有效期限不明確，導(dǎo)致會計結(jié)算中心無法根據(jù)合同合理攤銷與核算成本費用。

　　3.2 會計核算流程不夠順暢

　　為符合新政府會計制度平行記賬的要求，氣象部門對原有的財務(wù)核算系統(tǒng)進行了改進，增加了“基礎(chǔ)賬套”的功能，搭建了財務(wù)報銷和雙分錄之間的橋梁，但仍存在會計核算流程不夠順暢、無法及時生成憑證的問題，會計信息的及時性受到影響。此外，在政府會計制度下，由于核算基礎(chǔ)不一致，預(yù)算結(jié)余與本期盈余之間存在差異。為了反映收付實現(xiàn)制下與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異，體現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的關(guān)系，政府會計制度要求每個單位需編制預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異表。現(xiàn)行氣象部門核算系統(tǒng)未能實現(xiàn)自動生成差異表，在業(yè)務(wù)量大、項目眾多、資金來源復(fù)雜，且會計人員對政府會計制度不熟悉的情況下，僅靠人工編制預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異表難度較大。

　　3.3 資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)未能有效銜接

　　目前，氣象部門使用的是財政部統(tǒng)一開發(fā)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。按照政府會計制度的要求，氣象部門需對固定資產(chǎn)按月計提折舊，資產(chǎn)管理系統(tǒng)的折舊金額應(yīng)與財務(wù)核算系統(tǒng)保持一致。由于資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)未能有效銜接，常常出現(xiàn)固定資產(chǎn)末級明細(xì)賬不一致的情況，折舊金額的核對也無法實現(xiàn)。此外，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，政府會計制度對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量更側(cè)重財務(wù)狀況與事業(yè)成果，因此發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)改擴建時，財務(wù)賬需將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，通過“在建工程”科目歸集核算改擴建成本。但是資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)并沒有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)在建工程的操作步驟和流程，這將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬賬、賬表不符。這說明資產(chǎn)管理系統(tǒng)還不能完全滿足政府會計制度下科學(xué)化、精細(xì)化核算的要求。

　　3.4 會計人員素質(zhì)參差不齊

　　政府會計制度打破了單一預(yù)算會計模式下的簡單、直觀的會計核算方式，構(gòu)建了雙體系的平行記賬模式，要求對同時涉及預(yù)算會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)的某一項交易或事項進行雙重賬務(wù)處理，通過財務(wù)會計要素形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計要素形成決算報告。“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”的要求，顛覆了傳統(tǒng)核算思維，對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更高。氣象部門普遍實行的財務(wù)集中核算制度，雖然強化資金的監(jiān)督和管理，但也精減了會計人才隊伍，一個會計常常承擔(dān)好幾個預(yù)算單位的核算工作，數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等大量的重復(fù)勞動在一定程度上降低了會計人員學(xué)習(xí)政府會計知識的積極性;受限于人員編制，縣局常常由業(yè)務(wù)人員兼任會計，他們沒有接受過專業(yè)的培訓(xùn)，會計基礎(chǔ)薄弱，學(xué)習(xí)和理解政府會計知識的難度較大。