作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究

　　教育體制的改革，促使我國高校向著大眾化和國際化的方向發展。教育成本核算、提高教育整體效益是當前高校教育改革中的重要工作內容，也是社會各界關注的話題之一。在對高校教育成本核算進行改革時，需要遵循市場發展規律，彌補現存的不足，結合高校的實際教育管理情況，為管理層的經濟決策提供更多的參考依據，基于此，本文對作業成本法在高校教育成本核算中的應用進行了研究。

　　《高教探索》(雙月刊)創刊于1985年，是由廣東省高等教育學會主辦的高等教育研究學術理論刊物。報道廣東省高等教育研究和教育改革的成果與動態。讀者對象為高教研究與管理人員、有關部門的黨政干部及高校師生。

　　高校在實施教育改革以來，有效做好成本核算工作是其重中之重的工作。眾所周知，作業成本法是一種成本核算的方法，其將先進性和科學性作為成本核算的理念，應用于我國的各行各業中，并取得了良好的應用效果，但在我國高校中的應用尚未得到普及。基于作業成本法在成本核算中使用的高效性，如何將其引入高校教育成本核算中，進而提高高校的成本核算效率，已引起了國內眾高校的廣泛關注。

　　1 高校教育成本基本特征

　　1.1 具有明確的核算主體

　　因報告角度不同，高校教育成本核算可分為對外報告和對內管理兩種。在對外報告中，由于是對高校進行成本核算的相關匯報，故此處的核算主體就只有學校這一個對象;而在對內部進行管理時，因在管理時對成本核算報告可能存在不同方面的需求，故而根據需求對象的不同可將核算主體分為兩個層面，一是基于學校層面對核算主體進行劃分，二是基于院系層面對核算主體進行劃分。

　　1.2 具有明確的核算對象

　　對高校教育進行成本核算時，核算對象視管理需求而定，高校的主要目的是培養學生，若是想對學生進行個體管理，則可以單一的學生個體為核算對象;若想將學生群體依據不同特性分類進行管理，則可以不同角度和層次，劃分不同分類的學生團體為核算對象。如可以不同專業的學生為核算對象進行分專業劃分，又可根據學科的門類按不同學科對核算對象進行劃分;另外，也可根據學歷的不同對核算對象進行不同學歷的劃分。故而在對高校教育成本進行核算時，筆者提出了按照學科劃分的核算對象，提供相關教育成本明細的詳細記錄，通過對各類核算對象教育成本的計算，在保證成本核算準確性的前提下，同時完成高校對成本對象多樣性的研究和數據采集工作。

　　1.3 具備相應的核算周期

　　我國高校組織教學是從每年9月1日開學到次年8月31日暑假結束為一個周期，按學年制度完成工作，此外，針對學生學費的收取也是以一學年為一收費周期的。為了便于高校教學管理，同時基于收入與費用的配比原則，本文提及的核算周期也是以學年為標準。

　　2 作業成本法在高校教育成本核算中的計算程序

　　2.1 對資源的耗費進行計量

　　資源費用是資源價值形態的表現形式，也是學校培養學生耗費的最初形態，結合高等學校會計制度的要求，需加大對成本信息系統的利用。將教育資源費用分為以下幾類。第一，人員支出，其主要是指學校各類勞工人員的報酬，主要包括津貼、獎金及工資等。第二，日常公用支出，其主要是指高校購買商品和勞務的支出，內容除涉及日常繳費方面外(如水、電、通訊等費用)，還包括專項公出費用(如交通費、業務辦公費等)及勞務費等。第三，固定資產折舊，其主要是指固定資產在實際的使用過程中發生的損耗會逐漸轉移到成本價值中的那部分價值，主要包括房屋建筑物折舊費;核電設備、圖書折舊費等。

　　2.2 對資源動因進行分析

　　資源動因主要是指資源被消耗的原因及方式，為資源費用的分配提供了有效的依據，不提供的資源費用分配到各作業中的資源動因具有一定的差異性，其需要將作業作為建立ABC系統的基礎，一旦對作業確認后，將不可以輕易去改變，需要將類似的作業歸集到一起，共同形成作業中心。結合高校的實際情況，本文將高校的資源動因主要分為3類：可直接計入某特定專業、特定層次的學生培養成本;可直接計入各作業成本庫的作業專屬資源動因;分解后間接計入各作業成本的資源動機。還需要明確資源的消耗及分配情況，對資源進行優化配置，確定改進及降低作業成本的方法，提高作業效率。

　　2.3 對作業動因進行分析

　　2.3.1 確定作業動因

　　在確定作業動因時，相關人員需基于成本動因可量化的原則，同時考慮在一定程度上可以反映出作業整體特性、在具有一定代表性的同時，能夠兼具全面性、易收集等特點，并在作業動因確定后建立作業或資源消耗之間的有效聯系，同時明確作業動因與作業中心資源消耗之間存在的內部關聯。其還要能夠清晰的了解哪些作業是必要的、哪些是多余的，減少培養學生所消耗的作業數量，降低高校的作業成本。

　　2.3.2 計算作業動因分配率

　　作業動因確定后，相關人員需對高校內各項作業的動因分配率進行計算。此項計算是圍繞各作業中心的作業成本及動因數量進行的。目的在于將各項作業中心能夠統一支配的費用，根據這個分配率在最終成本計算對象之間進行分配。

　　3 作業成本法在高校教育成本核算中的實例研究

　　A高校是一所以理科為特色，同時有經、文、工、法等不同學科類別的綜合性大學，該校在校生15 000余人，共設20個專業，主要培養全日制本科生、研究生。本文在進行該校的教育成本核算時，先對其資源動因和作業動因進行了相應的收集整理，剔出了與培養學生無關的成本費用，根據成本動因對該校成本進行了重新計算。

　　教學成本是高校學生教育成本差異的集中體現。作業成本法的計算程序為：第一步，對各類資源消耗進行確認和計量;第二步，對資源動因進行分析和確認，對特定范圍內的資源庫進行集中的匯集，并將其分配到各作業成本庫中;第三步，對作業動因進行分析，明確動因分配率;第四步，將作業成本價值分配到產品成本計算單中，明確產品成本。

　　3.1 高校主要作業分配方式

　　根據高校以培養學生為原則，同時結合高校的實際情況，本文認為其作業中心主要涉及教學管理、學生管理、教學輔助以及行政管理四個方面的內容。

　　3.2 確定資源項目

　　(1)高校項目成本資源以及金額的提取。表1中列出了A高校相關項目成本資源及其可提取金額。

　　(2)固定資產折舊。A高校固定資產折舊如表2所示，此處計提的是與學生培養發生關聯的固定資產。

　　3.3 根據資源動因，分配資源消耗

　　對于可以直接計入到各個作業中心的，屬于專屬資源消耗;要經過資源動因再分配計入到作業中心的，屬于非專屬資源消耗。本文以教學管理中心為例，其他中心的歸集情況此處省略。A高校教學管理中心費用歸集表，如表3所示。

　　3.4 確定作業動因分配率，計算學生成本

　　基于對文中作業中心資源成本消耗量的整理以及相應作業動因的收集，可對各高校進行分專業教育成本核算，進而算出生均成本。表4展示了對A高校生物專業教育進行成本核算的過程。

　　在各作業中，可以發現A高校在教學管理方面的資源投入最多，共計消耗了13 776萬元，學生管理和行政管理資源投入差異不大，都消耗了4 000萬元左右，其中教學輔助方面消耗最少，僅消耗了2 147萬元。經作業成本法核算出該高校生物專業的教育成本達2 249.96萬元，基于1 200的專業人口總數均攤到該專業每個學生，每生成本計算為1.87萬元。其他專業的教育成本可參考此例進行相關核算。

　　本次研究發現，在A高校教育成本核算過程中，基于高校教育所獨有的間接費用多、對象多元化等特點，本文引入了具有一定針對性的獨特核算方法——作業成本法，這有利于提高高校在教育成本核算方面的工作效率以及核算結果的準確性，尤其在解決高校間接費用定義模糊問題時，區別于傳統的成本核算方法，在高校的成本控制管理方面取得的成效尤為顯著。因此，本次案例，對在高校教育成本核算中采用作業成本法的必要性進行了再次強調，因此，其可以在高校中廣泛推行并應用。

　　主要參考文獻

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