論財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)主要問題及建議

　　摘要：此次研究深入分析竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算現(xiàn)存問題，針對(duì)問題提出有效解決措施，希望可以對(duì)相關(guān)人員提供更多的參考性價(jià)值。

　　關(guān)鍵詞：竣工決算;財(cái)務(wù)審計(jì);現(xiàn)存問題

　　工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)主要是將竣工資料作為依據(jù)，對(duì)工程量、定額執(zhí)行、設(shè)備材料費(fèi)用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)其他費(fèi)用進(jìn)行審核，全面審查施工企業(yè)編制的竣工結(jié)算文件的合法性與真實(shí)性，同時(shí)核實(shí)工程造價(jià)。因此工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不管是對(duì)建設(shè)單位，還是施工企業(yè)來說，都具有重要作用。

　　一、工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容

　　(一)決算資料完整性

　　工程竣工后，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供工程預(yù)算結(jié)算書、合同協(xié)議書、竣工驗(yàn)收資料、施工圖紙與設(shè)計(jì)變更。同時(shí)提交工程項(xiàng)目清單與財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)清單，做好收尾工作，處理遺留問題。

　　(二)審計(jì)竣工結(jié)算的真實(shí)性

　　審計(jì)內(nèi)容包括約定合同價(jià)款、價(jià)款調(diào)整內(nèi)容、索賠事項(xiàng)規(guī)范性、設(shè)計(jì)變更調(diào)整事項(xiàng)，施工造價(jià)控制真實(shí)性。同時(shí)注重審計(jì)工程進(jìn)度款結(jié)算與支付的合規(guī)性，確保造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)出具真實(shí)的結(jié)算文件。

　　二、財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)存在的問題

　　(一)決算完成時(shí)間滯后于交付時(shí)間

　　按照財(cái)政部項(xiàng)目竣工決算通知可知，建設(shè)單位在竣工后必須及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算。然而在具體實(shí)踐中無法落實(shí)到位。建設(shè)項(xiàng)目完工驗(yàn)收后，資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)，此時(shí)無法準(zhǔn)確確定資產(chǎn)價(jià)值，主要采用暫估方式入賬。施工企業(yè)預(yù)決算必須經(jīng)過建設(shè)單位、監(jiān)理單位與審核單位審核之后，才可以明確結(jié)算和與工程量。如果整體管理不到位，將會(huì)延長決算完成時(shí)間，從而導(dǎo)致部分資料無法收集齊全，崗位人員調(diào)動(dòng)，相應(yīng)加大資產(chǎn)價(jià)值的核實(shí)難度。比如某公司開展項(xiàng)目一期工程時(shí)，等到財(cái)務(wù)工程竣工決算階段，施工企業(yè)沒有出具結(jié)算報(bào)告，資產(chǎn)價(jià)值無法反映在賬面價(jià)值中。此外，工程參與人員流動(dòng)性大，無法準(zhǔn)確衡量資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)工程竣工決算造成極大影響，延長資產(chǎn)交付時(shí)間。

　　(二)投資超概算、工程量與概算口徑不一致

　　現(xiàn)階段，我國基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)管理與規(guī)定不完善，盡管國家審計(jì)署與國資委注重監(jiān)督和審查大型項(xiàng)目，然而由于存在多種因素，出現(xiàn)嚴(yán)重先開工后概算、設(shè)計(jì)變更、“三邊”工程問題，致使工程量完成量和概算口徑不同，存在嚴(yán)重超概算投資問題，對(duì)整體建設(shè)秩序造成極大影響。比如某工程項(xiàng)目前期概算不詳細(xì)，建設(shè)審批立項(xiàng)項(xiàng)目沒有編入到概算中，從而導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)嚴(yán)重超概算問題，將要加大投資管理難度，還會(huì)增加快算報(bào)表編制人員的工作量。

　　(三)項(xiàng)目成本不實(shí)、缺乏完整成本項(xiàng)目

　　其一，由于工程項(xiàng)目的構(gòu)成比較復(fù)雜，涉及到多種費(fèi)用，當(dāng)費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確時(shí)，極易出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值虛增和成本不實(shí)問題。其二，在編制竣工決算時(shí)，施工企業(yè)沒有完成所有結(jié)算內(nèi)容，工程成本按照工程量與預(yù)結(jié)算審定，對(duì)預(yù)提進(jìn)行估算，此種方式極易導(dǎo)致具體不準(zhǔn)確和漏計(jì)問題，還會(huì)影響成本項(xiàng)目完整性。比如某項(xiàng)目待攤費(fèi)用分?jǐn)偲陂g，由于涉及到多種費(fèi)用類別，且部分費(fèi)用沒有做好預(yù)算，因此無法按照對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅こ虆⑴c方只能按照資產(chǎn)比例分?jǐn)偅瑥亩霈F(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)問題。部分資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)，根據(jù)預(yù)決算和實(shí)際工程量進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值入賬估算，之后發(fā)現(xiàn)存在漏計(jì)與未計(jì)問題，對(duì)成本項(xiàng)目核算的完整性影響比較大。

　　(四)竣工驗(yàn)收不到位，賬面資產(chǎn)與實(shí)物不符

　　建設(shè)項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)主要包括建筑物與安裝設(shè)備，由于部分設(shè)備由建設(shè)單位采購，從而導(dǎo)致資產(chǎn)來源不同，容易出現(xiàn)漏洞。在竣工驗(yàn)收期間，建設(shè)單位過度注重工程質(zhì)量與大型設(shè)備質(zhì)量，不注重工具器具和附屬設(shè)備，在發(fā)生設(shè)計(jì)變更問題時(shí)，容易遺漏部分設(shè)備，從而導(dǎo)致決算資產(chǎn)和實(shí)物不符。

　　三、財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)建議

　　(一)注重決算組織與協(xié)調(diào)

　　財(cái)務(wù)決算必須注重組織領(lǐng)導(dǎo)，細(xì)化責(zé)任分工，合理制定工作目標(biāo)與時(shí)間節(jié)點(diǎn)。注重項(xiàng)目部工程管理和財(cái)務(wù)管理的溝通交流，同時(shí)協(xié)調(diào)各部門工作，以此提升結(jié)算速度，以免延誤期限。為了避免結(jié)算速度緩慢，首先應(yīng)做好施工方結(jié)算編制，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備結(jié)算編制要求，初步審核結(jié)算報(bào)告，以免出現(xiàn)返工問題。結(jié)算審核環(huán)節(jié)屬于決算重要時(shí)間點(diǎn)，所以必須協(xié)調(diào)結(jié)算審核與監(jiān)理環(huán)節(jié)的關(guān)系，優(yōu)先選擇資質(zhì)良好的預(yù)算審核單位，全面做好工程決算工作。建設(shè)單位還應(yīng)當(dāng)核對(duì)竣工驗(yàn)收資產(chǎn)與結(jié)算設(shè)備，確保決算資產(chǎn)報(bào)表的準(zhǔn)確度和完整性，避免出現(xiàn)漏項(xiàng)缺項(xiàng)問題。

　　(二)細(xì)化概算編制，監(jiān)督概算執(zhí)行全過程

　　概算編制需要考慮到多個(gè)因素，由于工程建設(shè)周期比較長、設(shè)備工藝更新速度快、材料物價(jià)上漲，都會(huì)影響工程概算。因此必須建立一套完整的內(nèi)部控制制度，避免領(lǐng)導(dǎo)層過度干擾項(xiàng)目，以此減少設(shè)計(jì)變更。注重項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度的全過程監(jiān)督，同時(shí)做好分析和預(yù)警。財(cái)務(wù)核算中，賬本設(shè)置必須考慮概算構(gòu)成要素，確保會(huì)計(jì)科目和概算明細(xì)的一致性，全面反映出概算執(zhí)行情況，提前預(yù)警超概算項(xiàng)目，以此平衡和調(diào)整整體建設(shè)項(xiàng)目。

　　(三)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，確保項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確度與完整度

　　第一，全面收集項(xiàng)目資料。由于項(xiàng)目資料會(huì)直接影響決算編制。因此必須提前收集設(shè)計(jì)方案資料、合同資料、工程驗(yàn)收資料與設(shè)備盤點(diǎn)資料，全面掌握項(xiàng)目具體情況，以此確保決算準(zhǔn)確性。

　　第二，注重合同清理，全面檢查合同執(zhí)行度。相關(guān)人員還應(yīng)當(dāng)檢查賬務(wù)處理與執(zhí)行的一致性，確保管理人員與財(cái)務(wù)人員及時(shí)交流各項(xiàng)問題，明確合同執(zhí)行與變更。注重核對(duì)和清理債務(wù)債權(quán)，包括預(yù)留未完工項(xiàng)目費(fèi)用、未支付工程款項(xiàng)、費(fèi)用繳納稅金等。同時(shí)注重清理項(xiàng)目自用資產(chǎn)，定期盤點(diǎn)和清查固定資產(chǎn)和工程物資。

　　第三，合理估算預(yù)留費(fèi)用。預(yù)留費(fèi)用包括管理費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、驗(yàn)收費(fèi)用與合同費(fèi)用，準(zhǔn)確估算項(xiàng)目尾工費(fèi)用。在估算時(shí)必須按照項(xiàng)目概算與合同測(cè)算，將其納入到工程建設(shè)成本中。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，建設(shè)單位和施工企業(yè)必須注重財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)工作，為決算審計(jì)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，提出合理的管理措施，以此改進(jìn)財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)所存在的問題。

　　參考文獻(xiàn)：

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