中小企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收的新籌劃研究

　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展, 各行各業(yè)隨之迅速發(fā)展。由于我國(guó)出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整, 并逐漸展開會(huì)計(jì)稅收籌劃工作。鑒于此, 擬對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃進(jìn)行研究。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述, 分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收存在的問題, 并提出了構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度、加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任提升專業(yè)素質(zhì)、運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明, 加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收籌劃, 對(duì)降低企業(yè)成本具有積極作用。此次研究的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的順利籌劃, 進(jìn)而為促進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展獻(xiàn)力。

　　《會(huì)計(jì)師》雜志是專業(yè)會(huì)計(jì)刊物。宣傳黨和國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)工作的方針、政策，圍繞財(cái)政部的工作部署，研究會(huì)計(jì)工作的理論和實(shí)際問題，交流會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，普及會(huì)計(jì)知識(shí)。

　　一、前言

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展, 我國(guó)不斷加強(qiáng)對(duì)稅收政策的改革。在改革開放之后, 我國(guó)中小型企業(yè)快速發(fā)展, 并在全國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位, 中小企業(yè)的發(fā)展, 為改善社會(huì)失業(yè)狀況作出巨大貢獻(xiàn), 保證社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)固前進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃作為中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的重要組成部分, 不僅關(guān)系著中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展, 而且對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展也具有重要影響。在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中, 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本的最小化, 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃, 利用稅收法律保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益, 有助于企業(yè)的內(nèi)部控制管理, 提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益, 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

　　我國(guó)財(cái)政部門在2006年, 發(fā)布一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則, 逐漸構(gòu)成新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 而在2013年, 財(cái)政部門對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行再次調(diào)整, 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行調(diào)整, 包括其定義、估值技術(shù)、級(jí)次、披露, 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具的列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在2017年修訂, 2018年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 財(cái)務(wù)部門提出最新要求, 對(duì)準(zhǔn)則的第十四號(hào)收入進(jìn)行調(diào)整, 第一章總則中, 規(guī)范了收入的確認(rèn)、信息披露和計(jì)量;第二章確認(rèn)中, 規(guī)范了企業(yè)合同中的義務(wù);第三章中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量, 確定交易價(jià)格與方式;在合同成本中確定相關(guān)管理費(fèi)用;在第五章中, 加強(qiáng)對(duì)特定交易中的會(huì)計(jì)處理;在第六章中, 對(duì)企業(yè)的列報(bào)進(jìn)一步規(guī)范;在第七章中, 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接進(jìn)行規(guī)定;第八章附則中, 對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2018年1月1日起開始實(shí)施。提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量, 加深企業(yè)的重大決策意義, 幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)未雨綢繆, 助力我國(guó)中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展[1]。

　　三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收存在的問題

　　(一) 企業(yè)缺乏完整的會(huì)計(jì)核算制度

　　我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)今發(fā)展階段, 缺乏完整的會(huì)計(jì)核算制度, 中小企業(yè)通常為合伙投資或者個(gè)人投資, 其管理費(fèi)用較低, 而企業(yè)的投資人通常具備從事本行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)或者進(jìn)行過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作, 擁有購(gòu)銷渠道。中小企業(yè)的核算制度并未完善, 其為偷逃稅款, 一般在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中做文章, 建立缺失的賬簿, 或者在建立賬簿之后, 運(yùn)用殘缺的各種成本資料、收入憑證和費(fèi)用憑證[2]。中小企業(yè)缺少規(guī)范的記賬模式, 在設(shè)立賬戶后, 也未能及時(shí)地將企業(yè)會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)行報(bào)送, 缺少在稅務(wù)機(jī)關(guān)中的備案, 甚至諸多中小企業(yè)直接進(jìn)行賬外賬的設(shè)立, 應(yīng)付審計(jì)機(jī)構(gòu), 造成中小企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料缺失。

　　(二) 管理者缺乏依法納稅的觀念

　　中小企業(yè)的管理者, 缺乏依法納稅的觀念, 其未依法履行納稅人的義務(wù), 缺少正確的納稅態(tài)度。中小企業(yè)的管理者未對(duì)稅收形成正確的認(rèn)知, 未具備對(duì)其的重視態(tài)度, 容易造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的漏洞, 導(dǎo)致企業(yè)管理過程中出現(xiàn)安全隱患, 阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。由于管理者缺乏正確納稅觀念, 其稅收知識(shí)水平較低, 未能正視納稅義務(wù), 導(dǎo)致管理者不斷進(jìn)行偷逃稅款, 諸多企業(yè)管理者認(rèn)為稅法是人情, 從而導(dǎo)致諸多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行重大企業(yè)決策時(shí), 未對(duì)稅收因素進(jìn)行考慮, 在產(chǎn)品項(xiàng)目運(yùn)行過程中, 出現(xiàn)稅賦和效益之間存在矛盾的現(xiàn)象, 其通常盲目避稅, 有甚者存在偷稅行為。

　　(三) 未明確稅收籌劃責(zé)任

　　中小企業(yè)未明確稅收的籌劃責(zé)任, 諸多企業(yè)人員認(rèn)為稅收僅是財(cái)務(wù)部門的工作, 而稅收通常與會(huì)計(jì)存在天然聯(lián)系, 但其僅屬于會(huì)計(jì)職能的重要體現(xiàn), 其過程涉及生產(chǎn)、籌資、銷售、設(shè)立、投資、分配等方面, 與企業(yè)的整體運(yùn)行具有重要聯(lián)系[3]。而諸多企業(yè)未明確稅收籌劃的責(zé)任, 導(dǎo)致財(cái)政部門核算任務(wù)量較重, 企業(yè)管理者進(jìn)行重視業(yè)績(jī)考核與業(yè)務(wù)拓展, 使業(yè)務(wù)工作人員的稅收意識(shí)較為淡薄, 在稅收規(guī)范和業(yè)務(wù)工作人員存在矛盾時(shí), 通常偏向業(yè)務(wù)工作人員, 對(duì)企業(yè)的財(cái)政造成不良的影響, 增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四) 企業(yè)稅收籌劃方法錯(cuò)誤

　　在現(xiàn)代化的中小企業(yè)發(fā)展過程中, 企業(yè)稅收籌劃方法存在一定錯(cuò)誤, 未正確重視稅收籌劃, 未利用稅收籌劃降低稅負(fù), 而運(yùn)用錯(cuò)誤方式實(shí)現(xiàn)其目的。中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí), 設(shè)置內(nèi)、外賬目的狀況已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象, 其自行設(shè)置內(nèi)、外會(huì)計(jì)賬戶, 或者自行設(shè)置內(nèi)賬后, 聘請(qǐng)記賬公司進(jìn)行外賬的記錄, 導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬戶作假現(xiàn)象較為嚴(yán)重[4]。例如, 在網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中, 諸多企業(yè)表示希望減輕稅負(fù), 但其采用的方法錯(cuò)誤, 60%的企業(yè)選擇的方法為設(shè)置內(nèi)、外賬目, 20%的企業(yè)選擇托熟人, 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的虛假情況嚴(yán)重, 會(huì)計(jì)報(bào)告功能被弱化, 僅為滿足企業(yè)的納稅需要。

　　四、加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的有效策略

　　(一) 構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度

　　加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收的籌劃, 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下, 應(yīng)構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度, 提高對(duì)存貨的科學(xué)計(jì)價(jià)方法, 并積極對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行合理化管理, 完善稅收籌劃制度, 企業(yè)管理者應(yīng)建立正確的管理意識(shí), 使其主動(dòng)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)的需要, 發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律, 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況, 形成符合企業(yè)特征的科學(xué)、高效企業(yè)管理方式, 提升企業(yè)管理水平[5]。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下, 進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范, 利用存貨計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算, 屬于會(huì)計(jì)稅收籌劃工作中的重要舉措, 實(shí)施存貨計(jì)價(jià)方式, 能有效平衡利潤(rùn)和成本的比值, 有助于企業(yè)對(duì)成本與利潤(rùn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估, 避免企業(yè)出現(xiàn)評(píng)估失誤的現(xiàn)象, 造成企業(yè)稅款增多, 有利于減少企業(yè)的支出費(fèi)用。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度, 應(yīng)高度重視我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 建立企業(yè)管理新理念、新思想, 促進(jìn)企業(yè)向有序性、高效性發(fā)展。

　　(二) 加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念

　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下, 加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念, 增強(qiáng)其稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí), 能有效加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作[6]。正確的企業(yè)稅收籌劃觀念, 有助于保證中小企業(yè)發(fā)展的合法權(quán)益, 應(yīng)用增長(zhǎng)稅收的方案, 利用多樣化的社交媒體, 對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行宣傳, 規(guī)范中小企業(yè)的稅收籌劃方式, 宣傳其特點(diǎn)和原理, 打擊偷漏稅行為。稅務(wù)局的相關(guān)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行培訓(xùn)工作, 引導(dǎo)其樹立正確的依法納稅觀念, 從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的認(rèn)識(shí)。中小企業(yè)還應(yīng)增強(qiáng)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí), 明確稅收政策, 對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的防范, 在不斷學(xué)習(xí)稅收知識(shí)的過程中, 對(duì)企業(yè)的短期利益、長(zhǎng)期利益、總體利益進(jìn)行稅收籌劃, 并實(shí)時(shí)關(guān)注財(cái)政變化, 對(duì)政策進(jìn)行事先預(yù)測(cè), 有效防范風(fēng)險(xiǎn), 從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益, 促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

　　(三) 明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任提升專業(yè)素質(zhì)

　　不斷明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任, 提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì), 有助于中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的展開。明確企業(yè)稅收籌劃責(zé)任, 有利于維護(hù)中小企業(yè)稅收征納的正常秩序, 確保稅收的及時(shí)繳納, 能有效打擊偷稅、漏稅的違法行為, 維護(hù)企業(yè)的合法利益。對(duì)于現(xiàn)階段的企業(yè)納稅主體, 財(cái)務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)一定的行政法律相關(guān)責(zé)任, 稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)違法的企業(yè)工作人員進(jìn)行行政處分, 對(duì)情節(jié)較為嚴(yán)重的行為進(jìn)行刑事責(zé)任的處罰, 對(duì)已構(gòu)成犯罪的企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行刑事制裁。中小企業(yè)還應(yīng)提升工作人員的專業(yè)素質(zhì), 使企業(yè)管理人員具備專業(yè)的稅收法律知識(shí), 增加企業(yè)人員的思想道德教育, 提升企業(yè)的整體法律素養(yǎng)。例如, 企業(yè)應(yīng)積極組織員工接受稅法知識(shí)的教育, 對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn), 邀請(qǐng)專家開展稅收籌劃講座, 并培養(yǎng)稅收專業(yè)人才, 增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃能力。

　　(四) 運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃

　　在我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中, 運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃工作, 有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下, 融資方式的不同, 存在多種稅收待遇, 形成稅前和稅后不同的資金成本。中小企業(yè)利用融資方式進(jìn)行稅收籌劃, 一般包括企業(yè)保留的盈余、股權(quán)性融資和債權(quán)性融資三種, 稅率和債務(wù)的資本成本是反比關(guān)系, 運(yùn)用債務(wù)資本能夠取得較高利益, 增加財(cái)務(wù)杠桿的利益。中小企業(yè)運(yùn)用組織形式進(jìn)行稅收籌劃的選擇, 組織形式不同, 其納稅人的身份也不同, 使其擁有多種稅收待遇, 形成多樣的稅后財(cái)務(wù)利潤(rùn)[7]。例如, 合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司進(jìn)行稅收籌劃選擇, 有限責(zé)任公司主要由五十人以下和兩人以上的投資者構(gòu)成, 股東根據(jù)出資額進(jìn)行責(zé)任承擔(dān);而合伙企業(yè)的投資者應(yīng)對(duì)企業(yè)承擔(dān)無限連帶責(zé)任, 導(dǎo)致其稅收籌劃的方式不同。

　　五、結(jié)論

　　通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃進(jìn)行研究, 并提出了構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)稅收制度、加強(qiáng)管理者樹立正確的依法納稅觀念、明確中小企業(yè)的稅收籌劃責(zé)任提升專業(yè)素質(zhì)、運(yùn)用融資和組織的方式進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明, 加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收籌劃, 對(duì)降低企業(yè)成本具有積極作用。但是, 未來還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的研究, 進(jìn)而提升中小企業(yè)的綜合實(shí)力。望此次研究能被企業(yè)管理人員廣泛關(guān)注, 為促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展提供幫助。

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