我國(guó)上市公司綜合收益信息的價(jià)值相關(guān)性研究

　　摘 要：我國(guó)傳統(tǒng)的收益模式是采用收入費(fèi)用觀，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展下我國(guó)對(duì)綜合收益提出相關(guān)的規(guī)定與說(shuō)明，對(duì)綜合收益信息是否可以提高收益信息質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革帶來(lái)重要的意義，但是由于其他綜合收益在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間較短，上市公司對(duì)其他綜合收益的信息并不具有規(guī)范性，投資者對(duì)其他綜合收益理解不夠深，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綜合收益信息的規(guī)范，通過(guò)加強(qiáng)其他綜合收益信息的價(jià)值，逐漸增加會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

　　姜佳慧， 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù) 發(fā)表時(shí)間：2021-09-24

　　關(guān)鍵詞：綜合收益;上市公司;價(jià)值相關(guān);研究

　　一、前言

　　綜合收益又稱全面收益，其中包括公司純利潤(rùn)和其他全面利潤(rùn)，其中其他利潤(rùn)會(huì)經(jīng)過(guò)確定，計(jì)入所有人的利益內(nèi)，未來(lái)再轉(zhuǎn)入損失的利潤(rùn)當(dāng)中。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)是由損失和所得利潤(rùn)兩個(gè)方面組成，從經(jīng)濟(jì)方面看來(lái)，利潤(rùn)和收入情況和支出費(fèi)用都是屬于公司收益，但是傳統(tǒng)的利潤(rùn)表只確定平常的收入與支出情況，把所有者的損失排除在外，并沒(méi)有計(jì)算。近些年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，金融業(yè)務(wù)也在迅速擴(kuò)大，公司的其他收益情況以及損失情況都對(duì)公司的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。如果只針對(duì)純利潤(rùn)的計(jì)算，忽略其他綜合利潤(rùn)，會(huì)計(jì)報(bào)表信息就會(huì)難以提供全面情況，不利于上市公司發(fā)展。

　　二、 國(guó)內(nèi)上市公司綜合收益信息的價(jià)值相關(guān)性研究

　　在新準(zhǔn)則頒布之前，我國(guó)沒(méi)有對(duì)綜合收益提出相應(yīng)的數(shù)據(jù)。大多都是闡述其概念以及可行性等方面的理論知識(shí)，沒(méi)有實(shí)際的研究數(shù)據(jù)。在新準(zhǔn)則頒布以后，對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)研究十分熱衷，其中對(duì)我國(guó)上市公司的綜合收益探討較多。早在 2000 年就已經(jīng)提出了綜合收益，并且對(duì)其做了深入研究，提出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表創(chuàng)新的重要性。根據(jù)我國(guó)綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量方式問(wèn)題提出業(yè)績(jī)報(bào)表創(chuàng)新觀點(diǎn)，它認(rèn)為我國(guó)綜合收益報(bào)告需要分段推行，分為三個(gè)階段：第一階段，通過(guò)表格的形式揭露綜合利益信息;第二個(gè)階段，在利潤(rùn)表之外建立第二業(yè)績(jī)報(bào)表;第三階段，與現(xiàn)在所得利潤(rùn)相結(jié)合，和資產(chǎn)情況進(jìn)行合并管理，建立三大財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　三、傳統(tǒng)收益報(bào)告的問(wèn)題

　　1.傳統(tǒng)收益報(bào)告的局限性

　　傳統(tǒng)收益報(bào)告是建立在歷史成本、實(shí)現(xiàn)原則、穩(wěn)健性原則上形成的財(cái)務(wù)報(bào)告。歷史成本原則關(guān)系著收益的計(jì)算，穩(wěn)健性原則是確定費(fèi)用或損失時(shí)對(duì)歷史成本可以對(duì)其他原則進(jìn)行修正。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，價(jià)值性被無(wú)限放大，在產(chǎn)生利益的同時(shí)，加大企業(yè)的損失度。在這種情況下，如果只對(duì)純利潤(rùn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和實(shí)施，忽略其他項(xiàng)目利潤(rùn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)很嚴(yán)重的問(wèn)題。正是這些收益報(bào)告的不合理性，造成傳統(tǒng)收益報(bào)告擁有極大的局限性，傳統(tǒng)收益報(bào)告的作用不能完全發(fā)揮，傳統(tǒng)收益報(bào)告在實(shí)行過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題。

　　2.傳統(tǒng)收益報(bào)告反映內(nèi)容不完整

　　傳統(tǒng)收益報(bào)告的實(shí)際情況，是根據(jù)已經(jīng)獲得的利潤(rùn)基礎(chǔ)上，并未加入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的增值情況，使傳統(tǒng)收益報(bào)告情況內(nèi)容缺少，無(wú)法給上市公司決策者提供正確的收益信息，影響決策者的判斷與決策。并且在實(shí)際價(jià)值增加時(shí)，相關(guān)人員會(huì)選擇不上報(bào)或者出現(xiàn)延遲上報(bào)的事情發(fā)生，收益上出現(xiàn)一個(gè)時(shí)間差，導(dǎo)致一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期出現(xiàn)的上漲收益出現(xiàn)在另外一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)，在這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，嚴(yán)重破壞了收益報(bào)告的及時(shí)性，信息質(zhì)量被大大降低，根本不能滿足上市公司的需求。傳統(tǒng)的收益報(bào)告不能實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益，給管理層提供利潤(rùn)操作空間。其中最為常見(jiàn)的利潤(rùn)交易，是將超過(guò)成本價(jià)值的金融資產(chǎn)出售，所得其利潤(rùn)。

　　3.收入與成本的比例失衡

　　配比原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)必須執(zhí)行的原則，在實(shí)施一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的會(huì)計(jì)對(duì)象要將收入情況與成本進(jìn)行有效的對(duì)比，以會(huì)計(jì)期間內(nèi)的計(jì)算作為主體，計(jì)算凈損益，換句話來(lái)說(shuō)實(shí)現(xiàn)收入和收入相關(guān)的費(fèi)用必須同一時(shí)間確定。在傳統(tǒng)的計(jì)算凈收益時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又被稱為應(yīng)收應(yīng)付原則，就是資源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的形式，這種現(xiàn)實(shí)原則收益只包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，不包括沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收益，比如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)，只要沒(méi)有進(jìn)行出售，那么價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，就不能及時(shí)反映。傳統(tǒng)收益過(guò)于追求穩(wěn)健，然而卻沒(méi)有確定為實(shí)現(xiàn)的物品價(jià)值。

　　4.穩(wěn)健性原則缺乏可行性

　　穩(wěn)健性原則在傳統(tǒng)行業(yè)中一直是會(huì)計(jì)收益的重要支柱，保證會(huì)計(jì)收益的穩(wěn)定性。但是穩(wěn)健性原則是一種規(guī)范性思想，并不合適計(jì)量技術(shù)，在實(shí)際操作中很難規(guī)范，它取決于會(huì)計(jì)人員和管理人員的思想觀念以及專業(yè)素質(zhì)，這給收益帶來(lái)極為不確定的因素，導(dǎo)致在公司運(yùn)行過(guò)程中沒(méi)有可比性，并對(duì)收益確定產(chǎn)生極大阻礙。比如某公司在持有資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的多少與市場(chǎng)價(jià)值有很大關(guān)聯(lián)，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)值高于成本時(shí)，傳統(tǒng)收益保持穩(wěn)健性原則，不能確定所得利潤(rùn)。由于穩(wěn)健性原則的局限性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)很多問(wèn)題，因此對(duì)于穩(wěn)健性原則的使用要根據(jù)實(shí)際情況，不管是利潤(rùn)增加還是減少，只要有充分的正價(jià)證明，就可以進(jìn)行確認(rèn)。

　　四、綜合收益報(bào)告的價(jià)值

　　1.有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　我國(guó)上市公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益已經(jīng)不能滿足需求，綜合收益報(bào)告剛好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)收益報(bào)告的缺陷。隨著我國(guó)進(jìn)入信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者也在不斷增加，使用者需要了解不同的會(huì)計(jì)信息，擴(kuò)充自己的專業(yè)知識(shí)，不僅要知道企業(yè)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息，還要對(duì)企業(yè)未來(lái)的會(huì)計(jì)信息有所了解，損益報(bào)表需要滿足報(bào)表使用者的要求，而綜合收益報(bào)告恰恰就可以提供最全面的收益信息，滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

　　2.有利于解決金融工具會(huì)計(jì)難題

　　企業(yè)目前有一部分項(xiàng)目的利益沒(méi)有體現(xiàn)在金融利潤(rùn)報(bào)表中。我國(guó) 2006 年采用公允價(jià)值計(jì)量法來(lái)衡量其中的價(jià)值，在利潤(rùn)表中反映利益的變動(dòng)情況，但是由于公允價(jià)值產(chǎn)生的情況都是持有損益，具有很大的不確定因素，如果將這部分損益直接作用在收益報(bào)表上，會(huì)出現(xiàn)很大收益數(shù)據(jù)波動(dòng)，但是如果在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加綜合收益信息，就可以有效批露金融工作的收益和風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷改革，傳統(tǒng)的收益模式已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)需求，從發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)對(duì)綜合收益提出的相關(guān)規(guī)定是否可以提高收益信息質(zhì)量問(wèn)題十分重視，為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革帶來(lái)非常巨大的作用，但由于傳統(tǒng)收益表的弊端，導(dǎo)致上市公司操作利潤(rùn)普遍存在，綜合收益報(bào)告對(duì)這種行為進(jìn)行披露，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，為資本市場(chǎng)的發(fā)展保駕護(hù)航。

　　五、我國(guó)上市公司綜合收益信息的價(jià)值總結(jié)

　　根據(jù)研究數(shù)據(jù)表明，綜合收益有利于提高收益的價(jià)值，在上市公司綜合收益方面有著很強(qiáng)的作用，因此國(guó)內(nèi)的綜合收益方式通常采用資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行計(jì)算，要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中展示綜合收益的詳細(xì)信息，用來(lái)提高收益信息質(zhì)量，我國(guó)上市公司往往采用金額操縱收益來(lái)實(shí)現(xiàn)收益增加的目的。綜合收益可以將沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收益集中在其他收益里，增加上市公司的財(cái)務(wù)透明度，避免出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的情況出現(xiàn)，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平、公正、公開(kāi)原理，保證證券市場(chǎng)的平穩(wěn)發(fā)展。